Класифицирани са видовете данъчни рискове на организацията. Данъчен риск: видове, фактори, последствия, анализ и оптимизация

Най-правилното от тези позиции е дефиницията на финансовите рискове, дадена от С. А. Филин: „Финансовите рискове възникват във връзка с движението на финансовите потоци в условия на несигурност и представляват вероятността (заплахата) от неблагоприятна финансова потенциална загуба на финансови средства. ресурси ( Пари) или недостиг на печалба (доход) в сравнение с прогнозния вариант, или/и обратно - вероятността за получаване на допълнителни ползи (доход) в резултат на финансовата дейност, извършвана от икономически субект в условия на несигурност.

Най-пълният състав на финансовия риск води, по наше мнение, I. A. Blank (фиг. 1.1).

Рискът от намаляване на финансовите		Риск от несъстоятелност		Инвестиционен риск
бухал устойчивост
Други видове рискове				инфлационен риск
		Видове финансови
данъчен риск				Лихвен риск

Ориз. 1.1. Видове финансови рискове (според)

Предимството на тази градация е в разпределянето на данъчните рискове като компонент на финансовите рискове. Данъчните рискове имат парична стойност и водят до увеличаване на разходите. По-голямата част от данъчните рискове могат да бъдат директно оценени в парично изражение. Само данъчни рискове, свързани с наказателна отговорност, могат да се считат за нефинансови. В същото време организациите като юридически лица не могат да бъдат субекти на наказателни отношения, следователно този видрискът не може да бъде напълно разширен върху организацията-данъкоплатец.

И така, рискът е вид несигурност по отношение на резултатите от постигането на целите на определени операции от субекта, позволявайки съществуването на вариант, който е отрицателен за субекта. Във връзка с данъчното планиране рискът трябва да се разглежда като вид несигурност по отношение на резултатите от постигането на целите на данъчния план от компанията.

нирования. Рисковете, включително тези, които трябва да се вземат предвид при данъчното планиране, трябва да бъдат класифицирани според редица критерии, за да се създаде основа за ефективно прилагане на подходящи методи и техники за управление на риска. Системата от класификационни характеристики на рисковете позволява да се даде цялостно описание и да се идентифицират основните характеристики на конкретен риск, включително данъчен риск. По-специално, въз основа на причините за възникване, данъчните рискове са компонент на финансовите рискове, включени в групата на търговските рискове. В същото време финансовите рискове са рискове, произтичащи от движението на финансовите потоци в условия на несигурност.

1.2. Понятие и класификация на данъчните рискове

Данъчните рискове са от съществено значение в системата за финансово управление, тъй като данъчните отношения опосредстват повечето финансови транзакции и следователно са важен фактор, определящ тяхната ефективност. От гледна точка на автора критерии за оценка на качеството взети решенияв областта на въздействието върху параметрите на данъчното облагане на икономическите субекти в рамките на финансовото управление трябва да бъде не само максимизирането на финансовите резултати и / или паричния поток с цел укрепване на финансовото състояние и увеличаване на пазарната стойност на организацията , но и за минимизиране на рисковете от подобно въздействие. Тази гледна точка може да бъде проследена и в работата на Д. Н. Тихонов и Л. Г. Липник, които, говорейки за избора на модел на икономическо поведение, свързан с плащането на данъци, и позовавайки се на опита на руските предприятия, посочват два фактора, които определят го: ефективност и рискове .

Освен това, поради въздействието на данъчния риск, стойността на финансовия резултат и паричния поток по време на данъчното планиране може да бъде изчислена само приблизително и в случай на значителни отклонения това може да доведе до приемане на икономически неефективни управленски решения в областта на данъчен мениджмънт. По този начин целта на оценката на данъчните рискове е да се намали несигурността на използваната информация, когато се влияе върху параметрите на данъчното облагане на икономическия субект.

Както беше показано по-горе, изглежда уместно данъчните рискове да се разглеждат като вид финансови рискове, тъй като при данъчното планиране, в резултат на прилагането на определени данъчни схеми, съществуват рискове от финансови загуби. В същото време изчисляването на несигурността, която възниква в процеса на решаване на проблемите на данъчното планиране, е от особено значение, тъй като някои от разработените данъчни схеми позволяват оптимизиране на съществуващия модел

данъчно облагане, предназначено да минимизира финансовия риск. Липсата на утвърден терминологичен апарат на данъчния риск в специализираната литература прави целесъобразно разглеждането на различни гледни точки относно дефиницията на разглеждания данъчен риск.

И. А. Бланк и Т. А. Козенкова разглеждат само външния компонент на данъчния риск, като го подразделят на следните видове:

− рискът от въвеждане на нови данъчни плащания;

− рискът от увеличаване на ставките на съществуващите данъчни плащания;

− рискът от промяна на условията и сроковете за плащане на данъчни плащания;

− риска от отмяна на данъчните облекчения.

Т. А. Козенкова свързва данъчните рискове с промените в данъчната политика на страната, установяването на нови форми на данъчно облагане, промените в ставките, въвеждането на нови данъци и мита, премахването на данъчни стимули и др. Изглежда, че този подход е неоправдано стеснен. Източник на данъчен риск могат да бъдат не само външни, но и редица вътрешни фактори.

S. A. Filin тълкува данъчния риск малко по-широко, като взема предвид такъв вътрешен източник на риск като данъчни грешки: „Данъчният риск е вероятността (заплахата) от загуби, които икономическият субект може да понесе поради неблагоприятна промянаданъчно законодателство в хода на финансовите дейности или в резултат на данъчни грешки, допуснати при изчисляването на данъчните плащания. От наша гледна точка обаче ограничаването на вътрешните фактори само до данъчни грешки също не е правилно.

В. Н. Евстигнеев определя данъчния риск чрез израза на оценката на „възможността за възникване в областта на данъчното планиране на неблагоприятни последици за конкретен данъкоплатец“; въпреки това ограничава данъчните рискове само до загуби, които са данъчни санкции: „Данъчният риск... е възможните допълнителни данъци, глоби, неустойки и други санкции на данъчните власти в случай, че извършват документална проверка на място“

AT В дефиницията на Д. Н. Тихонов и Л. Г. Липник това ограничение отсъства и се подразбира възможността за съществуване на финансови загуби от различен вид от санкциите: „Данъчният риск е възможността данъкоплатецът да понесе финансови и други загуби, свързани с процес на плащане и оптимизиране на данъците, изразени в парично изражение.

AT В същото време е по-адекватно някои данъчни рискове да се отнасят не към чисти, а към спекулативни рискове, тъй като техните последици могат да се проявят не само под формата на загуби, но и под формата на положителни резултати. Например, законодателното смекчаване на условията за облагане на икономическите субекти води до намаляване на данъчната тежест, увеличаване

печалба и паричен поток. Използването на схеми за данъчна оптимизация е съпроводено с риск от известни загуби, но е пряко насочено към положителен резултат.

От гледна точка на автора данъчният риск трябва да се разбира като опасността субектът на данъчните правоотношения да понесе финансови (и други) загуби, свързани с процеса на данъчно облагане, поради отрицателни отклонения за този субект от предполагаемите бъдещи състояния. от него, въз основа на действащите правила на закона, въз основа на които те вземат решения в настоящето, или възможността за получаване на допълнителни ползи (доход) в резултат на положителни отклонения.

В същото време трябва да се отбележи, че не само данъкоплатците, но и други субекти на данъчни правоотношения са обект на данъчни рискове. Ако за данъкоплатците увеличаването на нивото на данъчната тежест или финансовите загуби, свързани с нарушаване на данъчните закони, водят до намаляване на финансовите ресурси и имуществения потенциал, тогава, например, за държавата данъчният риск се състои в намаляване на данъчните приходи като източник на формиране на бюджета.

За да се предприемат адекватни мерки за управление на данъчните рискове, от интерес е преди всичко идентифицирането и оценката на данъчните рискове с негативни последици. Във формализиран вид определението за риск с негативни последици в данъчното планиране може да бъде представено по следния начин.

Нека F е целева функция, която определя резултата от данъчното планиране; Fexp е стойността на целевата функция, очаквана от компанията; ∆F е зоната на несигурност по отношение на стойностите на целевата функция. Областта на несигурност е набор от всички стойности, които въз основа на наличната информация не могат да бъдат изключени като възможни.

Рискът от загуба в данъчното планиране (∆pF) е набор от стойности на обективната функция, които принадлежат към зоната на несигурност по отношение на стойностите на тази функция и които са по-лоши за компанията от очакваната стойност:

pF = ( F F F< Fож } .

Наличието на целеви рискове (∆pF ) е следствие от наличието на факторни рискове (∆pХ ). По този начин наличието на риск (∆pF ) се дължи на съществуването на зона на несигурност по отношение на стойността на вектора на променливите X на функцията F(X) :

pX = ( X X F(X) pF) .

От своя страна векторът на променливите X може да бъде функция на други променливи: X = X (Y) и т.н. По този начин можем да говорим за наличието на факторни рискове от първо, второ и следващи нива.

Идентифицираните причинно-следствени връзки могат да се използват като основа за класификация на рисковете в данъчното планиране, при което всеки риск съответства на определено ниво на йерархия.

Въз основа на концепциите за целеви и факторни рискове в данъчното планиране и прилагане на метода на логическо моделиране, данъчните рискове могат да бъдат класифицирани според следните критерии (фиг. 1.2):

1. От лица, носещи данъчни рискове: данъчни рискове на държавата

подаръци, данъкоплатци, данъчни агенти, свързани лица. Рискът на данъкоплатците може да бъде детайлизиран за риска на юридически и физически лица.

2. Според факторите, които определят финансовите рискове (източници на

прониквания): външни и вътрешни (фиг. 1.3). За държавата външните рискове се дължат на действието на международни договори в областта на данъчното облагане, промени в условията на данъчно облагане в офшорни зони

и и др.; вътрешни - от дейността на законодателните и изпълнителните органи, които изпълняват функциите на държавата в процеса на данъчно облагане, както и данъкоплатците. За бизнес субект източникът на външни рискове е по-специално промените от държавата по отношение на данъчното облагане:

− въвеждане на нови видове данъци и такси; − промяна в нивото на текущите данъчни ставки;

− промяна на реда за определяне на данъчните основи; − Отмяна на предоставени данъчни облекчения;

− промяна на реда и условията за плащане на данъци;

- използването от държавата на начини за намаляване на способността на компаниите да минимизират данъчните плащания. Става дума за доктрините „същност пред форма“ и „бизнес цел“, както и запълване на празноти в данъчното законодателство. По-специално сделката може да бъде преквалифицирана в съответствие с нейното съдържание, ако се докаже, че нейната форма не съответства на естеството на действително установените отношения между страните по договора. Съгласно доктрината за бизнес целта транзакция, която създава данъчно предимство, може да бъде прекласифицирана, ако не постига бизнес цел. Прилагането на тези доктрини се основава на разпоредбите на Гражданския кодекс на Руската федерация, които предвиждат недействителност на въображаеми (извършени без намерение да създадат съответните правни последици) и фиктивни (извършени с цел прикриване на друга сделка) сделки. За фиктивната сделка се прилагат правилата на сделката, които страните действително са имали предвид при сключването й. По този начин, ако съдът докаже фиктивността или привидността на сделки, чието изпълнение създава данъчни предимства, компанията ще понесе преки финансови загуби под формата на допълнителни данъци, както и прилагане на санкции за нарушения на данъчните закони.

от субекти, носещи рискове

по фактори, които определят рисковете (източници на възникване)

по време на възникване

Данъчни рискове

държавните рискове
				по обект
данъчни рискове				връзки с други
				видове рискове
		рисковете на юридическите лица
данъкоплатци
		рисковете на индивидите
взаимозависими
				последствия
вътрешни

съществуващ			в размер
			възможен
	Ориз. 1.2. Класификация на данъчните рискове

риск от пропусната печалба

риск от загуба на материал и др

стойности

риск от неплатежоспособност

инвестиционен риск и др.

рискове от данъчния контрол

рискове от повишена данъчна тежест

рискове от наказателно преследване

нов герой

допустимо

критичен

катастрофални

Фактори, които определят рисковете (източници на възникване)

		вътрешни

за държавата

действието на международните договори в областта на данъчното облагане

промени в данъчните условия в офшорните зони и др.

за стопански субект

въвеждане на нови видове данъци и такси

промяна в нивото на текущите данъчни ставки

промяна в реда за определяне на данъчната основа

отмяна на данъчни облекчения

промяна на реда и условията за плащане на данъци

прилагане от държавата на начини за намаляване на способността на компаниите да минимизират данъците

за държавата

дейности на законодателната и изпълнителната власт, които изпълняват функциите на държавата в процеса на данъчно облагане

дейности на данъкоплатците

за стопански субект

грешки в данъчното планиране

негативни промени в икономическата и финансовата дейност

двойно четене на данъчните закони

данъчни грешки

Ориз. 1.3. Източници на данъчен риск

AT Сред вътрешните фактори на данъчния риск могат да се разграничат следните:

− грешки, допуснати при данъчното планиране; − негативни промени в икономическата и финансовата дейност; − двойно четене на данъчното законодателство; − човешки фактор (данъчни грешки).

AT брой отрицателни промени викономически и финансови дейности, които са фактори за възникване на данъчен риск, можем да назовем следното:

− нарушаване на договорни отношения, засягащи изчисляването и плащането на данъци;

− неизпълнение на плана; − участие в съдебни процеси;

- неплатежоспособност на субекта, последиците от която могат да бъдат загуби под формата на санкции, запор на сметки и имущество и фалит.

Данъчните грешки, възникващи във финансовите дейности на организацията, могат да бъдат разделени на няколко групи:

1) липса или неправилно изпълнение на първични документи;

2) грешки, причинени от неправилно тълкуване на данъчното законодателство, недостатъчна квалификация на изпълнителите и липса на контрол от страна на ръководството:

− неправилно определяне на данъчната основа; − неправилно разграничаване на приходите и разходите по периоди; − неправилно прилагане на данъчни преференции; − неправилно определяне на данъчната ставка;

3) ненавременно реагиране на промени в данъчната система;

4) аритметични (броене) грешки;

5) ненавременно подаване на отчетна документация на данъчните власти;

6) забавяне на плащането на данъци поради финансова несъстоятелност на субекта или поради забрава на изпълнителите.

2. Според обекта на връзка с други видове рискове : риск от пропусната печалба

dy, рискът от загуба на материални и нематериални активи, рискът от несъстоятелност, инвестиции и др.

3. По вид последици за стопански субекти: данъчни рискове

контрол, рискове от увеличаване на данъчната тежест, рискове от наказателно преследване с данъчен характер. Рисковете от данъчния контрол могат да бъдат разделени на рискове от обикновения и митническия данъчен контрол. Последните са свързани с иницииран контрол правоохранителните органив рамките на „политическа поръчка“, се отнасят за форсмажорни обстоятелства и не могат да бъдат оценени достатъчно точно. Рисковете от увеличаване на данъчната тежест се разделят на рискове от нарастване на облагаемите основи и ставки поради промени в методологията за изчисляване на данъците, както и рискове

увеличение на данъчните основи във връзка с разширяване на обема на дейностите. Рисковете от наказателно преследване могат да бъдат оценени само косвено от гледна точка на последиците, свързани с невъзможността за продължаване на управлението на субекта-данъкоплатец от лица, обект на наказателно преследване. Имайте предвид, че в работата се разглеждат рисковете, класифицирани по видове последствия. Авторите на труда обаче посочват само основанията за възникването на тези рискове, без да засягат въпроса за тяхната пряка оценка.

4. По величината на възможните загуби: допустимо, критично и прим.

тастрофични рискове. Критичните загуби представляват заплаха за платежоспособността на организацията, катастрофалните - съществуването на организацията-данъкоплатец.

5. По време на възникване: бъдещи и съществуващи рискове. Съществуват рисковете от данъчни санкции за минали периоди, за които се представят отчети на данъчните власти. Бъдещите рискове са свързани с дейността на организацията през текущия и предстоящите данъчни периоди, отчетите за които ще бъдат представени на данъчните власти в бъдеще.

И така, данъчният риск трябва да се разбира като опасността субектът да понесе финансови загуби в резултат на данъчни правоотношения поради отрицателни отклонения от очакваните състояния на бъдещето, въз основа на които той взема решения в настоящето или възможност за получаване на допълнителни ползи (доходи) в резултат на положителни отклонения. От математическа гледна точка, рискът от загуби в данъчното планиране (∆pF ) е набор от стойности на обективната функция, които принадлежат към зоната на неопределеност по отношение на стойностите на тази функция и които са по-лоши за компания от очакваната стойност. Наличието на целеви рискове (∆pF ) е следствие от наличието на факторни рискове (∆pХ ). По този начин наличието на риск (∆pF ) се дължи на съществуването на зона на несигурност по отношение на стойността на вектора на променливите X на функцията F(X) . От своя страна векторът на променливите X може да бъде функция на други променливи: X \u003d X (Y) и т.н. По този начин можете да отидете-

говорим за наличието на факторни рискове от първо, второ и следващи нива.

Управлението на риска се основава на оценка на тяхната значимост, поради което на следващия етап от изследването изглежда целесъобразно да се изследват методологичните подходи за оценка на риска, както и да се адаптират за оценка на риска в данъчното планиране.

2. ПРИНЦИПИ, МЕТОДИ ЗА ОТКРИВАНЕ И МЕТОДИ ЗА ОЦЕНКА НА ДАНЪЧНИТЕ РИСКОВЕ

2.1. Принципи за идентифициране и оценка на данъчните рискове

Едно от основните правила на финансово-икономическата дейност гласи: „Не избягвайте риска, а го предвидете, опитвайки се да го намалите до възможно най-ниското ниво“, а за това е необходимо правилното управление на рисковете, включително данъчните. За целта е необходимо да се определят основните принципи, които трябва да ръководят изпълнението на дейностите, насочени към идентифициране, оценка и намаляване на данъчните рискове. Те включват следното.

1. Принципът на адекватността на разходите.Цената на въведената схема за намаляване на риска не трябва да надвишава сумата на възможните загуби в резултат на данъчни рискове.

Приемливото съотношение на разходите за създадената схема и нейната поддръжка към размера на спестяванията на данъчни разходи, изразени като риск, има индивидуален праг, който може да зависи както от степента на риск, свързан с тази схема, така и от психологически фактори. На практика този праг е 50-90% от размера на намалените рискове.

2. Принципът на законосъобразност.Схема за данъчна оптимизация

правителствените рискове трябва да бъдат неоспоримо легитимни по отношение както на вътрешното, така и на международното право.

Този принцип понякога се нарича тактика на „най-малкото съпротивление“. Нейната същност се състои в недопустимостта да се изграждат схеми за намаляване на данъчните рискове въз основа на конфликти или „празноти“ в регулациите. В случаите, когато определени разпоредби на законодателството са противоречиви и могат да се тълкуват както в полза на данъкоплатеца, така и в полза на държавата, има или вероятност от бъдещи съдебни спорове, или необходимост от прецизиране на схемата, или поемане на разходи, свързани с неформални плащания към контрольори и др.

3. Принципът на конфиденциалност.Достъп до информация за действителни

целта и последствията от текущите транзакции трябва да бъдат възможно най-ограничени.

На практика това означава, че на първо място отделните изпълнители и структурни звена, участващи в цялостната верига за оптимизиране на риска, не трябва да си представят цялата картина, а могат само да се ръководят от определени местни инструкции. На второ място, длъжностните лица и собствениците трябва да избягват да дават заповеди и да съхраняват общи планове, използвайки средства за лична идентификация (почерк, подписи, печати и др.).

Спазването на принципа на конфиденциалност "крие" възможността за загуба на пълен контрол върху всички връзки, включени в схемата. Една от характеристиките на повечето структури за намаляване на данъка

Оценката на ефективността на данъчното управление не може да бъде пълна, ако не се вземат предвид данъчните рискове на икономическия субект и тяхното въздействие върху ефективността на решенията, взети в областта на неговата данъчна стратегия. Трябва да се отбележи, че към момента вече е разработена определена класификация на данъчните рискове, а оттам и методите за тяхната оценка.

Всяка предприемаческа дейност е изпълнена с всякакви потенциални рискове, което се потвърждава от дефиницията на понятието „предприемаческа дейност“, дадена в параграф 1 на чл. 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация: „предприемаческата дейност е независима дейност, извършвана на собствен риск, насочена към систематично получаване на печалба от използването на имущество, продажбата на стоки, извършването на работа или предоставянето на услуги от лица, регистрирани в това качество по предвидения от закона ред."

Спомнете си, че в икономическата литература понятието „риск“ се определя като опасност от непредвидени загуби на очаквана печалба, доход или имущество, парични средства, други ресурси поради случайна промяна на условията стопанска дейност, неблагоприятни обстоятелства. В същото време рисковете се разделят на бизнес, банкови, финансови, кредитни, валутни и др.

Рискът е обективно явление, чиято природа се дължи на неяснотата на бъдещи събития. Рисковете могат да бъдат както положителни, така и отрицателни. В случаите, когато става въпрос за възникване на данъчни грешки, глоби и други подобни, рискът със сигурност е отрицателен. Ако говорим за намаляване на данъчната тежест, тогава рискът на икономическия субект е положителен и за характеризирането му по-скоро бихме използвали термините „възможности“, „резерви“.

В съответствие с чл. 8 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкът се разбира като задължително, индивидуално безвъзмездно плащане, събирано от организации и лица под формата на отчуждаване на средства, принадлежащи им въз основа на собственост, икономическо управление или оперативно управление на средства в за финансово подпомагане на дейността на държавата и (или) общините.

Когато тези две понятия се комбинират, се появява ново понятие „данъчен риск“, което означава риск от непредвидено отчуждаване на средствата на данъкоплатеца поради действия (бездействие) правителствени агенциии/или местните власти.

Формулирайки понятието „данъчен риск“, е необходимо да се има предвид неговият негативен характер. Освен това отрицателният характер на данъчния риск има определени форми на проявление не само за данъкоплатците, но и за всички субекти на данъчни правоотношения, признати за такива в съответствие с чл. 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Необходимо е да се прави разлика между понятието данъчен риск за данъкоплатци, данъчни агенти и други субекти на данъчни правоотношения, представляващи интересите на държавата. И за всеки от тях ще има различни формипрояви.

С оглед на изложеното съдържанието на понятието „данъчен риск” може да се формулира по следния начин. Под данъчен риск се разбира опасността за субекта на данъчните правоотношения да понесе финансови и други загуби, свързани с процеса на данъчно облагане поради отрицателни отклонения за този субект от приетите от него бъдещи състояния въз основа на действащите правила на закона, въз основа на които взема решения в настоящето.

Това определение предполага наличието на данъчен риск не само за данъкоплатците, но и за другите участници в данъчните правоотношения. Например, за държавата, представлявана от държавни изпълнителни органи (член 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация), данъчният риск се състои в намаляване на получаването на данъци, които са основният източник на формиране на приходната част на бюджета. За данъкоплатците нарастването на данъчните разходи, които са вид техните предприемачески разходи, води до намаляване на имуществения потенциал и следователно до намаляване на способността за решаване на проблемите, пред които е изправен в бъдеще.

Данъчните рискове, които могат да бъдат оценени в парично изражение, трябва да бъдат класифицирани като финансови рискове, тъй като парите са материалната основа на финансовите отношения. Освен това данъчните отношения са част от финансовите отношения.

Само данъчни рискове, свързани с наказателна отговорност, могат да се считат за нефинансови. Наказателната отговорност не може законно да бъде оценена в парично изражение, докато други видове отговорност могат да имат парична стойност.

Основните характеристики на данъчния риск са, че той:

• свързани с несигурността на икономическата и правната информация;
• е неразделна част от финансовия риск;
• се прилага за участници в данъчни правоотношения (член 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация): данъкоплатци, данъчни агенти и други субекти, представляващи интересите на държавата;
• е отрицателен за всички участници в данъчните правоотношения (за разлика от други видове рискове); се проявява за всеки участник в данъчните правоотношения по различен начин.

Видовете данъчни рискове могат да бъдат класифицирани според различни критерии (фиг. 6.1).

• 1. Чрез лица, носещи данъчни рискове:данъчни рискове на държавата, данъкоплатците, данъчните агенти, свързани лица. В бъдеще е възможно да се детайлизира рискът на данъкоплатците - за юридически и физически лица, и държавата - за различни законодателни и изпълнителни органи, участващи в процеса на данъчно облагане.
• 2. Въз основа на фактори, определящи данъчните рискове:външни и вътрешни (или системни и несистемни). За организацията-данъкоплатец могат да съществуват и двете групи рискове: външни рискове могат да възникнат поради промени в условията на данъчно облагане, вътрешни рискове поради неефективна данъчна политика на самия бизнес субект.

За държавата данъчните рискове също могат да бъдат разделени на външни и вътрешни.

Външни рисковеще се определя от действието на международни договори в областта на данъчното облагане, дейността на офшорните зони и условията, които те предлагат и др.

Ориз. 6.1.

Вътрешен- дейностите на законодателните и изпълнителните органи, които изпълняват функциите на държавата в процеса на данъчно облагане, както и на данъкоплатците (фиг. 6.2).

Систематичният риск се дължи на действието на различни фактори, общи за всички икономически субекти.

Несистематичният риск се дължи на действието на фактори, които са напълно зависими от дейността на самия икономически субект. По отношение на данъчните рискове такова разделение е много условно, тъй като често има неяснота в тълкуването на нормата на данъчното законодателство поради недостатъци в текста на законодателството, както и умишленото му изкривено тълкуване, което е доста трудно за идентифициране.

• 3. Според обекта на връзка с други видове рискове:рискът от пропуснати ползи, рискът от загуба на материални и нематериални активи, рискът от неплатежоспособност, инвестиционен риск и др. такива обекти, тясно свързани с други рискови обекти.
• 4. Чрез вид последствия:рискове от данъчен контрол, рискове от повишена данъчна тежест, рискове от наказателно преследване с данъчен характер. Рисковете от данъчния контрол от своя страна могат да бъдат разделени на рискове от обикновен данъчен контрол и рискове от митнически данъчен контрол.

Рисковете от данъчен контрол включват рискове от контрол от страна на териториалните данъчни органи в хода на нормалната им дейност. Рисковете от увеличаване на данъчната тежест могат да бъдат инициирани от правоприлагащите органи.

Рисковете от увеличаване на данъчната тежест могат да включват нарастване на данъчните основи, както поради промени в методологията за изчисляването им, така и във връзка с тяхната динамика, свързана с разрастването на икономическата активност.

Рисковете от наказателно преследване се дължат на факта, че за ръководителите на данъкоплатци, които нарушават данъчните закони, съществува възможност за образуване на наказателно дело и поемане на наказателна отговорност.

Въпреки това, този вид риск не може да бъде напълно разширен директно върху организацията данъкоплатец.

Ориз. 6.2.

5. По големината на възможните загуби:приемливи, критични и катастрофални рискове. По този начин пример за критичен данъчен риск за икономически субект е представянето на санкции във връзка с основния размер на данъка, което представлява заплаха за платежоспособността на данъкоплатеца.

При оценката на риска се анализират два от неговите компоненти: вероятността за възникване и естеството на щетите. Вероятността от възникване на риск може да се определи чрез обективен или субективен метод. Един обективен метод за определяне на вероятността се основава на изчисляване на честотата, с която възниква рисково събитие. Субективният метод за определяне на вероятността се основава на използването на различни предположения: преценки на оценителя, неговия личен опит, експертна оценка и др. Когато вероятността се определя субективно, тогава различните субекти на анализ могат да задават различна стойност за едно и също събитие. Определянето на характера на щетите, дори и при субективна оценка, се основава на предположения по отношение на стойността.

Като субективни методи за анализ на нивото на рисковете е възможно да се използват такива качествени методи като метода на аналогията, Due Diligence, метода на дървото на решенията, Монте Карло (фиг. 6.3).

Ориз. 6.3.

Методът на аналогията се състои в сравняване на вида, размера и причините за появата или промяната на определен анализиран риск с подобна ситуация.

Методът Due Diligence (дължимото внимание) се основава на събиране и анализ на информация за промени във външната среда.

Методът за конструиране на дърво на решенията включва разпределянето на предвидим брой разглеждани варианти за ситуацията и се състои в определяне на вероятността за тяхното изпълнение и определяне на количествените и качествени параметририск, въз основа на който се прогнозират ключови събития, които служат като основа за избор на приемлив вариант за развитие на риска.

Методът Монте Карло е метод за формализирано описание на неопределеността, използван в най-трудните ситуации за прогнозиране и базиран на симулация.

Тези методи се използват при липса на необходимата статистическа информация за определяне на вероятността от неблагоприятно данъчно събитие (глоби и неустойки). Методи за количествена оценка на риска са дадени в трудовете на много съвременни учени, посветени на финансовия мениджмънт, финансовия анализ, финансовата математика и самото управление на риска. Почти всички методи се основават на зависимости, определени в теорията на вероятностите.

Най-често в трудовете на местни учени за оценка на различни видове финансови рискове се използват показатели като математическо очакване, стандартно отклонение на действителната стойност на случайна променлива от най-очакваната стойност, дисперсия и коефициент на вариация. Тези показатели се препоръчват за оценка на финансовите рискове и много чуждестранни учени. Като се вземат предвид особеностите на данъчните рискове, препоръчваме използването на тези показатели в процеса на тяхната количествена оценка, особено в случаите, когато въздействието засяга не един данък, а тяхната комбинация. Освен това в този случай може да възникне вероятност от санкции не само за един, но и за няколко данъка, чиито данъчни основи са за изследваната организация в определена зависимост.

Малко по-рядко се срещат описания на такива методи като изчисляване и оценка на диапазона на вариация, нивото на бета коефициента, критерия на Чебишев; използване на систематичен модел риск-възвращаемост; ковариации и корелации. Ние обаче няма да ги препоръчваме за оценка на данъчните рискове, тъй като текущата информация за данъчните рискове не съдържа достатъчно информация за изчисляване на стойностите на такива критерии: или няма база за сравнение, или съдържанието на самия критерий е фокусирано конкретно относно оценката на рисковете, свързани с ценните книжа.

Да се ​​оценят вариантите за данъчни решения от гледна точка на техния рисков компонент аналитични дейноститрябва да се организира в следните стъпки.

Първият етап е определянето на условията за сравнение: целите на данъчното решение и задачите, които стоят пред неговата оценка; времеви интервал (момент) на оценката; изисквания към използваната данъчна и неданъчна информация и възможността за тяхното прилагане.

Вторият етап е формирането на индикатор - критерий за сравнение; трябва да се осъществява, ръководейки се от стратегията за развитие на икономическия субект.

Третият етап е изчисляването на стойностите на критериите за всички сравнявани опции, тяхната оценка и аналитична интерпретация, за да се вземе най-разумното решение.

За анализ на данъчните рискове е препоръчително да се използват следните вероятностни показатели за промени в данъчните параметри.

Средна възвръщаемост при промени в данъчните параметри(Xav) - стойността на средните спестявания от легитимна промяна на параметрите на данъчното облагане от данъкоплатеца, изчислена като индикатор на математическото очакване:

където азот 1 до П- броя на данъците, чиято стойност се променя поради промени в параметрите на данъчното облагане; Л i е вероятността за благоприятен изход (без санкции) за i-тия данък; н i - сума аз-ти данък преди оптимизация; О i е размерът на i-тия данък след промяна на данъчните параметри.

Промяна на размера на конкретен данъкв резултат на промяна в данъчните параметри показва колко са начисленията аз-ти данък ( х i) поради промени в съвкупността от данъчни параметри:

Риск от промени в данъчните параметри(Ox) - индикатор за абсолютната променливост на данъчния риск, изчислен като стандартно отклонение на действителното намаление на общия размер на данъчните такси ( х i) от най-очакваната им стойност ( х cf) средна доходност от промени в данъчните параметри:

където Рi е вероятността от неблагоприятен изход (прилагане на санкции за i-тия данък): Рi = 1 – Лаз

Съотношението на риска и рентабилността на промените в данъчните параметри (V x) изразява показателя за относителната променливост на данъчния риск, изчислен като коефициент на вариация:

Изборът на един от изброените критерии или тяхната комбинация зависи от избраната стратегия за управление на данъчните рискове, което определя и тяхната оптимална стойност (Таблица 6.2).

Представената таблица показва, че целите на легитимна промяна в данъчните параметри съответстват на консервативна или смесена стратегия за управление на данъчните рискове. Поради това на данъчните мениджъри не се препоръчва да използват промените в параметрите на данъчното облагане като прогнозен показател за средна доходност, пренебрегвайки действителните характеристики на данъчния риск.

Таблица 6.2.Използването на вероятностни показатели за оценка на риска от промени в данъчните параметри при избора на стратегия за управление на данъчния риск

Стратегия за управление на данъчния риск	Позицията, от която се сравняват опциите	Вероятностен индикатор за оценка на данъчния риск	Стойността на показателя според оптималния вариант
Агресивен	Увеличаване на ползите без отчитане на риска	Средна възвръщаемост при промени в данъчните параметри	Максимум
консервативен	Минимизиране на риска без отчитане на ползата	Риск от промени в данъчните параметри	минимум
смесен	Оптимизиране на съотношението риск-полза (спестявания)	Съотношението на риска и рентабилността на въздействието върху параметрите на данъчното облагане	минимум

Пример

Нека да илюстрираме приложението на показатели за оценка на данъчните рискове, за да вземем решение за избор на най-подходящия вариант за влияние върху параметрите на данъчното облагане. Ние ще определим най-изгодния и най-сигурен вариант за данъчна оптимизация въз основа на следните първоначални данни: размерът на данъка преди оптимизацията е 16 000 рубли; според опцията за оптимизация А тази сума може да бъде намалена до 15 000 рубли; вариант Б - до 14 000 рубли. Вероятността от налагане на санкции от данъчните власти се оценява от експерт за опцията И 10%, по желание В -в 20%.

решение:

Въз основа на изчисленията е очевидно, че вариант Б е най-предпочитан от гледна точка на доходността, а вариант А е най-предпочитан от гледна точка на риска.

За да се вземе окончателно решение относно целесъобразността на използването на една от двете разгледани опции за влияние върху параметрите на данъчното облагане, е необходимо да се изчисли коефициентът на вариация и да се сравни стойността му за разглежданите опции:

• а) V = 31,6: 900 = 0,035 - за вариант А;
• б) V = 178,9: 1600 = 0,11 - за вариант Б.

Стойностите на получените коефициенти на вариация показват, че съотношението на риска и възвръщаемостта е по-голямо за опцията AT.Това показва, че има по-голям риск за единица спестявания, получени в резултат на оптимизация в случай Б, следователно този вариант е по-малко целесъобразен и изборът на вариант А ще бъде най-рационален.

Общата схема за оценка на данъчните рискове в данъчния мениджмънт е показана на фиг. 6.4.

Ориз. 6.4.

Разгледаните в примера показатели могат да се използват в случаите, когато въздействието засяга не един данък, а тяхната комбинация. Освен това в този случай може да възникне вероятност от санкции не само за един, но и за няколко данъка, чиито данъчни основи са за изследваната организация в определена зависимост.

Трябва да се отбележи, че процесът на управление на данъчния риск, насочен към постигане на неговата приемлива стойност, трябва да се основава на анализ на рисковите фактори и оценка определени видоведанъчни рискове, въз основа на които е препоръчително да се вземат решения за необходимостта от разработване на мерки за оптимизиране на тяхното ниво.

Като показатели за ефективност (целеви функции) за оценка на данъчните решения под формата например на данъчно планиране е препоръчително да се използва не само традиционният показател за размера на оценените данъци, но и следните критерии: нетна печалба, относително ниво на данъчна тежест, дисконтиран паричен поток (Таблица 6.3) .

Таблица 6.3.Обективни функции за оценка на данъчния риск в данъчното планиране

мишенафункция	Модел на целта функция
Размер на начислените данъци	където H е общата сума на начислените данъчни плащания; Нi - i-ти данък (такса)
	където P - печалба; D - доход; P - направени разходи (включително данъци)
където UNN е нивото на данъчната тежест; H - данъци, начислени за отчетния период, включително косвени данъци, но без данък върху доходите на физическите лица; D - брутен доход
Дисконтиран паричен поток от данъчни плащания	където DCF е дисконтираният паричен поток (настояща стойност на бъдещи парични потоци) от данъчни плащания; NP - дължими данъчни плащания в аз-ти период; r- коефициент на отстъпка; П– брой годишни периоди на данъчни плащания; т- броят на вътрешногодишните подпериоди на плащания (с месечно планиране т=12)

Важен критерий за качеството на една данъчна схема е броят на проучените наредби и други документи, свързани с анализираната схема. Съществена част от подобни документи са разясненията на данъчните власти.

Тъй като функционирането на данъчните схеми се осъществява чрез използването на различни начини за намаляване на данъците, изглежда уместно да ги разгледаме (фиг. 6.5).

AT общ изгледструктурата на подсистемата за управление на риска в рамките на процеса на данъчно планиране в организацията е показана на фиг. 6.6.

Ориз. 6.5.

Ориз. 6.6.

Анализът на съвременните методи за оценка на финансовите рискове, които, както вече беше споменато, включват данъчни рискове, позволи да се идентифицират следните методи, които могат да бъдат адаптирани за оценка на данъчния риск в данъчното планиране: методът на експертните оценки, методът на рейтинга и методът на аналогията, свързан с оценките на качествените методи, както и методите за симулация, анализ на чувствителността, изграждане на дърво на решенията и определяне на точката на рентабилност, като се вземе предвид данъчният фактор, свързани с количествените методи (фиг. 6.7).

Нека разгледаме конкретни алгоритми за прилагане на такива методи като експертни и рейтингови методи, както и анализ на чувствителността, за оценка на данъчните рискове. Освен това ще разгледаме накратко насоките за използване на икономически и статистически методи при оценката на данъчните рискове.

По-специално, целесъобразно е да се използва по-широко методът за рейтингово класиране на данъчните рискове въз основа на субективна вероятност, определена чрез метода на експертните оценки, което позволява да се идентифицират най-значимите рискове.

Ориз. 6.7.

за данъкоплатеца с цел разработване на превантивни мерки за оптимизиране на нивото им. Техниката може да се приложи с помощта на два класификационни признака: източници на възникване и видове последствия. За проверка на получените данни за обективност на оценките, както и за повишаване на валидността на рейтинговата оценка се препоръчва използването на метода на сдвоените приоритети. След това се извършва окончателното класиране на съвкупността от оценени видове данъчни рискове на базата на цялостна оценка, която се представя от рейтингови точки, определени като произведение на коефициента на значимост (тежест) на риска от неговия вероятност. Резултатите от класирането на рисковете по видове последствия на примера на Avangard LLC са представени в таблица. 6.4.

Резултатите от класирането на риска по източници на възникване са показани в табл. 6.5.

При оценката на рисковете от данъчен контрол е целесъобразно да се използва икономико-статистически метод, основан на концепцията за обективна вероятност, която осигурява средна количествена оценка на риска за съвкупността от данъкоплатци. Оценката на рисковете от допълнителни данъци, глоби и неустойки, както и от отнемане на имущество се формира на базата на математическото очакване, определено от

Таблица 6.4.Класификация на данъчните рискове по видове последствия

Таблица 6.5. Класификация на данъчните рискове, класифицирани по източници на възникване

Рискове	Средна вероятност според експертна оценка, %		Коефициент на значимост по метода на сдвоените приоритети
	изходни данни	След елиминиране на разпространението на оценките
Риск от данъчни грешки
Риск от двойно четене на данъчните закони
Рискът държавата да използва начини да намали способността на компаниите да минимизират данъците
Риск от негативни промени в икономическата и финансовата дейност
Риск от грешки при данъчното планиране
Риск от промяна на реда за определяне на данъчните основи
Риск при анулиране данък
Риск от промени в нивото на ставките на съществуващите данъци
Риск от промяна на условията за плащане на данъци
Рискът от въвеждане на нови видове данъци и такси

произведението на вероятността от рисково събитие по средната стойност на загубите за регистрирани рискови събития.

Препоръчително е да се оценят рисковете от обявяване на данъкоплатец в несъстоятелност и привличане на служители на организация към административна и наказателна отговорност въз основа на използването на вероятностен критерий поради липсата на статистическа информация за размера на финансовите загуби, свързани с тези рискове. В този случай вероятността от тези рискове се определя чрез изчисление като съотношение на броя на събитията с неуспешен изход към общия брой на събитията. Обобщение на резултатите от оценката на риска от данъчен контрол по видовете му може да се види в табл. 6.6. Освен това е целесъобразно използването на икономико-статистически метод и анализ на чувствителността за оценка на данъчните рискове от увеличаване на данъчната тежест.

Таблица 6.6.Оценка на риска от данъчен контрол според ООО "Авангард"

Вид риск от данъчен контрол	вероятност за риск	Средна загуба, хиляди рубли	Размерът на риска, хиляди рубли
Рискът от допълнителна данъчна оценка въз основа на резултатите от камерна ревизия
Рискът от начисляване на глоби въз основа на резултатите от документен одит
Рискът от начисляване на санкции въз основа на резултатите от документен одит
Рискът от изпращане на решение за събиране на данък (такса), както и наказателна такса за сметка на имуществото на данъкоплатец-организация (данъчен агент-организация) в съответствие с чл. 47 от Данъчния кодекс на Руската федерация към службата на съдебния изпълнител
Рискът от издаване на решение за изземване на имущество на организация-данъкоплатец или организация-данъчен агент съгласно чл. 77 от Данъчния кодекс на Руската федерация (извършване на арест чрез проверка)
Рискът от изпращане на решение за събиране на дългове по неустойки до арбитражния съд
Рискът от подаване на молба за обявяване на данъкоплатец в несъстоятелност до арбитражен съд
Рискът от административна отговорност
Риск от наказателна отговорност

Управлението на риска или компенсирането на данъчни рискове предполага възможността за целенасочено намаляване на вероятността от рискове и минимизиране на щетите, ако възникнат. Данъчният риск може да бъде засегнат в няколко форми: намаляване, задържане, прехвърляне.

Целесъобразно е да се вземе решение за избора на един или друг метод за управление на риска след извършване на аналитична работа за оценка на ефективността на използваните методи. В резултат на извършените дейности е възможно:

• намаляване на риска, което се състои в намаляване на вероятността от възникването му до практическо елиминиране или в намаляване на възможните щети;
• задържане на риска - обикновено задържането на риска се избира като решение, когато цената на мерките за намаляване (предотвратяване) на риска е очевидно по-голяма от размера на щетите в случай на тяхното прилагане.

С други думи, съотношението на разходите за плащане на данъци, разходите за минимизиране и рисковете на данъкоплатеца може да бъде представено като формула

Cnp + Nopt + R< Ноб,

където Cnp е цената на мерките за минимизиране на данъците; Nopt - оптимизирани данъчни плащания; Р – рискове от минимизиране на данъците; Nob - данъчни плащания в обичайния режим.

По този начин, ако като цяло разходите за минимизиране на данъците, оптимизираните данъчни плащания и оценката на риска от данъчното планиране в парично изражение са значително по-малки от стойността на данъците преди оптимизацията, тогава данъчното планиране е икономически изгоден бизнес за данъкоплатеца (фиг. 6.8). ).

Следващата форма на управление на риска е неговото прехвърляне, т.е. отговорността и възможните загуби преминават към трети страни. Най-честият начин за прехвърляне на данъчен риск е застраховането му.

Понякога терминът "хеджиране на данъчен риск" се появява в статии по данъчни теми. Хеджирането (застраховането) обикновено се разбира като изпълнение на допълнителни транзакции, които ви позволяват да покриете неблагоприятните ефекти от транзакциите на нестабилни и променливи пазари.

Ориз. 6.8.

Хеджирането на данъчни рискове следва да означава, че увеличаването на данъчната тежест върху някои транзакции следва да бъде компенсирано от намаляване на данъчната тежест върху други транзакции. Може би по-точен термин, близък по смисъл до този, който се влага в термина „хеджиране на данъчни рискове“, е терминът „диверсификация на данъчни рискове“. Диверсификацията на данъчните рискове включва едновременното използване на много данъкоплатци, видове транзакции и данъчни схеми, което позволява, в случай на данъчни проблеми с един елемент от организацията на бизнеса, да се сведат до минимум общите данъчни загуби.

Отделно си струва да се спрем на оценката на опциите за данъчни решения въз основа на сравнение на съвкупността от техните характеристики в стойностно изражение, което предполага използването на определени видове, опции и показатели за сравнение, методично взаимосвързани помежду си (фиг. 6.9).

Ако планирате да сравните опции за данъчни решения въз основа на показатели за разходите, тогава ще бъде полезен критерий, който отговаря на следните характеристики на сравнение:

• по тип - включва сравняване на основния вариант (в обичайния режим) с предложения (един вариант за промяна на параметрите на данъчното облагане);
• тип - е инструмент за сравняване на еднофакторна опция с многофакторна, където се използват различни ситуации и параметри (данъчни и други разходи, доходност, риск и др.);
• методът на сравнение е абсолютно сравнение (разлика на показателите) на стойностите на показателите на следващия икономически

Ориз. 6.9.

Изброените характеристики съответстват на разгледания по-рано израз на критерия за сравнение, предложен от А. Н. Медведев.

Нека да оценим осъществимостта на действията за данъчна оптимизация, като използваме критерия на А. Н. Медведев, като използваме следните данни:

• размерът на дохода, приет за целите на изчисляването на корпоративния подоходен данък преди оптимизацията - 107 милиона рубли, след нея - 103 милиона рубли;
• размерът на разходите - преди оптимизацията -
• 91 милиона рубли, след като е извършено по законен начин -
• 92 милиона рубли;
• разходите за мерки за оптимизиране на данъците - 120 хиляди рубли;
• прогнозната стойност на риска е 0,6 милиона рубли.

Нека направим следните изчисления.

• 1. Изчислете размера на облагаемата печалба:
  • а) 107 - 91 \u003d 16 милиона рубли. – преди оптимизация;
  • б) 103 - 92 = 11 милиона рубли. - подлежи на оптимизация.
• 2. Определете размера на корпоративния подоходен данък:
  • а) 16 × 0,2 = 3,2 милиона рубли. – преди оптимизация;
  • б) 11 × 0,2 = 2,2 милиона рубли. - подлежи на оптимизация.
• 3. Да изчислим критерия за операцията по оптимизация и да оценим нейното изпълнение за този случай: 3.2 > 2.2 + 0.12 + 0.6, т.е. 3,36 > 2,92.

Следователно твърдението е вярно, следователно критерият е изпълнен.

Въз основа на представените изходни данни може да се заключи, че е целесъобразно да се извърши разглежданият вариант за оптимизация, тъй като е изпълнено неравенството, присъщо на критерия, т.е. размерът на данъчните разходи в резултат на операцията по оптимизация ще бъде по-малък, отколкото преди да бъде извършена.

В същото време разглежданият критерий на А. Н. Медведев има определени ограничения за използването му при оценката на данъчните рискове. Първо, не може да се използва за сравняване на два или повече варианта за влияние върху параметрите на данъчното облагане. Второ, когато се определят количествено рисковете от данъчната оптимизация, по никакъв начин не е предвиден механизмът за изчисляване на прогнозната стойност на риска, като се вземе предвид вероятността от неговото възникване и мащаба на възможните неблагоприятни последици. За да се преодолее първият и отчасти вторият недостатък, при оценката на данъчните рискове може да се използва методът за комбиниране на показателите, традиционно използвани при оценката на финансовите рискове, с критерия на А. Н. Медведев.

Пълното преодоляване на методологичния проблем с оценката на данъчните рискове обаче е възможно само при наличието на статистика за видовете данъчни грешки и нарушения и наложените за тях санкции. Данъчният риск, както всеки риск, трябва да има математически изразена вероятност за загуба, която трябва да се основава на статистически данни. При липсата им - по експертни оценки за такава вероятност.

Грешките са един от основните фактори, създаващи данъчни рискове. Вероятността от грешки зависи от редица причини: недостатъчна квалификация на счетоводните работници, недостигът им в организацията, сложността и обема на бизнес транзакциите, отразени от тях в счетоводните регистри, мащабът на операциите. Големият мащаб на бизнес транзакциите води до увеличаване на данъчните рискове, когато размерът на неправилно записана транзакция има по-неблагоприятни последици за организацията на данъкоплатеца, отколкото подобна транзакция с по-малък обем.

За да се определи количествено размерът на данъчния риск, е необходимо да се знаят всички възможни последици от всяко отделно действие и вероятността от самите последствия. Вероятност означава възможността за получаване на определен резултат. Поради липсата на достатъчно статистическа информация, към момента се използват само експертни оценки на базата на личен опитексперт и анализ на арбитражната практика.

• Тихонов Д. Н., Липник Л. Г.Данъчно планиране и минимизиране на данъчните рискове. Москва: Alpina Business Books, 2004.
• Там.
• Тихонов Д. Н., Липник Л. Ж.Указ. оп.
• Медведев А. Н.Как да планирате данъчни плащания: практично. ръце за предприемачи. М.: ИНФРА-М, 1996.

"Финанси", 2011, N 1

Несигурността както на външната, така и на вътрешната среда неминуемо води до наличието на рискове при осъществяването на управлението. Рискът е присъщ на всяка форма на човешка дейност, която е свързана с различни условия и фактори, които влияят върху положителния резултат от решенията на хората.

Съвременният икономически речник определя риска като опасност от непредвидени загуби на очаквана печалба, доход или имущество, парични средства, други ресурси поради случайна промяна в условията на икономическа дейност, неблагоприятни обстоятелства.

Други автори разбират риска като възможна опасност от загуби, произтичаща от спецификата на определени природни явления и дейности на човешкото общество. Като икономическа категория рискът е събитие, което може или не може да се случи. Ако се случи такова събитие, са възможни три икономически резултата:

• отрицателни (загуба, щета, загуба);
• нула (неутрална);
• положителен (печалба, полза, печалба).

Концепцията за данъчен риск все още не е разработена. Нещо повече, дори самата постановка на въпроса какво представляват данъчните рискове е нова.

Под данъчни рискове най-често се разбират несигурности, които могат да доведат до негативни последици.

Терминът "данъчен риск" се използва доста рядко. По-често в научното обращение и в бизнес практиката се чуват понятия като „банкови рискове“, „одиторски рискове“, „валутни рискове“, „застрахователни рискове“. Определението за данъчен риск, ако такъв възникне, се формулира основно от позицията на данъкоплатеца.

Данъчният риск, според В. Нарежни, е опасността от непредвидено отчуждаване на средствата на данъкоплатеца поради действия (бездействие) на държавни органи и (или) местни власти.

Според A.Yu. Че, данъчният риск от гледна точка на данъкоплатеца е вероятността (заплахата) от допълнителни данъци (такси), санкции и глоби по време на данъчна проверка поради разногласия между данъкоплатците и данъчните власти при тълкуването на данъчното законодателство, което може да се превърне в реално увеличение на данъчната тежест .

Очевидно от позицията на държавата определението за данъчен риск има съвсем друго съдържание. Парадоксалната позиция на държавата се състои в това, че като основен генератор на данъчни рискове по отношение на отделна компания, тя е и обект на управление на данъчния риск във фискалната сфера. От гледна точка на държавата, представлявана от нейните упълномощени органи, данъчният риск е вероятността (заплахата) от неполучаване на данъци в бюджета и държавните извънбюджетни фондове поради използването от данъкоплатците на методи за минимизиране на данъците, които са възможни поради някои недостатъци в данъчното законодателство.

Така според V.G. Пансков, данъчните рискове трябва да се характеризират като вероятността от финансови загуби за всички участници в данъчните правоотношения.

Юридическите лица по правило оценяват и прогнозират данъчните рискове. Ефективността на организацията за оценка до голяма степен се определя от класификацията на риска. По естеството на възможното негативни последициданъчните рискове се разделят, както следва.

Рискът от данъчен контрол. Самият риск от данъчен контрол не е критичен. Но данъчната проверка просто парализира работата на някои компании, което води до допълнителни финансови загуби.

Риск от допълнително начисляване на просрочени задължения и неустойки. По принцип този риск най-често е предсказуем: той може да бъде оценен или от службите за вътрешен одит, или от външен одит.

Риск от санкции и глоби. Това е доста значителен риск. Санкцията за данъчно нарушение може да достигне до 40% от просрочените задължения - в такава ситуация глобата може действително да промени финансовото състояние на компанията.

Рискът от увеличаване на данъчната тежест. След като данъкоплатецът, по искане на данъчните власти, коригира финансови отчети, оказва се, че е работил при съвсем различни финансови условия. И в резултат на това инвеститорът разбира, че компанията умишлено го е измамила, като е приложила схемата за коригиране на отчетността към бизнес плана.

Риск от намаляване или загуба на ликвидност. Чрез намаляване на ликвидността компанията може не само да фалира, но и да загуби своята инвестиционна привлекателност, което води до паника и по-нататъшно влошаване на финансовото състояние.

Рискът от изземване на активи. Данъчният орган има право при определени обстоятелства да конфискува активите на компанията, включително сметки за сетълмент.

Рискът от спиране на фирмата. Сред най-ярките примери за възникване на такъв риск са псевдопредприемачеството или фактът, че фирмата не се намира на адреса на държавната си регистрация.

Риск от наказателно преследване. В съответствие с чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация, укриването на данъци е престъпление. В тази връзка рискът от наказателно преследване за лидера е може би най-сериозният риск.

Риск от фалит. Тук е препоръчително да се определи времевата рамка за съществуване на риска от фалит. Според службите за борба с данъчните нарушения реалният живот на риска е 6 години. В своята оценка на риска авторът използва 5 години като законов период на съхранение на счетоводните записи.

Класификацията на рисковете според степента на реалност, предложена от A.V. Бризгалин, включва очевидни, вероятни и скрити рискове. Изричните са, че данъкоплатецът съзнателно допуска закононарушения в дейността си. Възможните рискове са породени от възможността за двойно тълкуване на действащото данъчно законодателство. Данъчните власти имат собствено, фискално, тълкуване на правилата. Успоредно с това има и съдебно тълкуване, което не винаги е еднообразно по съдържание. Има неофициално тълкуване, което се дава от юристи, представители на науката и експерти в областта на данъчното облагане. Скритите рискове са рискове, за които данъкоплатецът не знае. Типичен пример са фирмите еднодневки, когато по време на данъчна ревизия инспектор открива, че от 200 контрагента на проверявания данъкоплатец няколко имат характеристиките на фирми еднодневки. Проверяваният данъкоплатец не е могъл да знае за това, тъй като е получил стокови ценности от тях.

Чрез групиране на рисковете на временна основа е възможно да се идентифицират рисковете от миналото, настоящето и бъдещето. Рисковете от миналото са ограничени от давността на данъчния контрол. Рисковете за текущия период са прогнозиране на онези проблеми, които могат да възникнат поради решения, взети днес. Рискове на бъдещето - в Данъчния кодекс на Руската федерация има забрана за даване на обратна сила на норми, които влошават положението на данъкоплатците, но остава такъв риск на бъдещето като преразглеждането на съдебната практика. Един от данъчните рискове на бъдещето A.V. Бризгалин назовава риска от двойна проверка.

Има няколко различни причини за несигурност (категории рискове): информационни рискове, рискове за процеса, рискове за околната среда и рискове за репутацията. На предложената класификация, която изглежда най-интересна, според автора, бих искал да се спра по-подробно.

Първо, несигурността, произтичаща от необходимостта от извършване на данъчни оценки (информационни рискове). Рискът от двусмислено тълкуване на закона от данъкоплатеца и данъчния орган е друг типичен риск за Русия. Опитът показва, че данъчните рискове са свързани именно с тези сделки, които се извършват с цел постигане на благоприятни данъчни последици. Трябва да разберете: когато едно предприятие се стреми да спести от данъци, то е в зоната на потенциален риск и затова е необходимо да се действа изключително предпазливо. В хода на правния и данъчен анализ на планираните транзакции, като правило, се идентифицират така наречените данъчни рискове - ситуации, при които е трудно дори за специалист да отговори недвусмислено на въпроса „Да плати или да не плати?“.

Степента на риска може да се прецени въз основа на установената съдебна практика, а при липса на такава е необходимо предварително самостоятелно да заведете дело, за да създадете необходимия прецедент и по този начин да пуснете данъчната „машина на времето“. Строго погледнато, съдебната практика не е официално призната в Русия. Но всъщност всичко е различно: съдиите не искат техните решения да бъдат отменени и затова се опитват да вземат предвид позицията на висшите съдебни инстанции.

По силата на съществуващата система от арбитражни съдилища решението на касационния съд е окончателно за повечето съдебни спорове. Делата стигат до Върховния арбитражен съд на Руската федерация изключително рядко, само по изключение. Следователно, ако по някакъв въпрос няма съответно обяснение от Върховния арбитражен съд на Руската федерация, тогава практиката на „техния“ окръжен съд ще бъде решаваща за съдилищата на първа и апелативна инстанции, за данъкоплатците и данъчните власти.

На второ място, група рискове, свързани с неправилно изпълнение на данъчни задължения, грешки в данъчното счетоводство или данъчното планиране (процесни рискове). Процесните рискове могат условно да се разделят на няколко подгрупи:

1. Рискове, свързани с конкретна сделка. По отношение на риска от данъчни рискове не може да се сравнява обичайната доставка на стоки с търговията в рамките на групата и дори при преминаване на границата. Рискове възникват, когато едно предприятие влезе в голяма или необичайна транзакция (персонал, системи, бази данни, процедури за контрол не са настроени да се справят напълно с риска). Тази категория включва рисковете от технически или фактически грешки в процеса на изчисляване на данъци и (или) забавяне на тяхното плащане. Опасността от такива рискове се изразява и във факта, че всеки отделен риск може да бъде малък, но в съвкупност те могат да създадат заплашителна ситуация, особено ако предприятието има широка клонова мрежа. Ръководството на компанията трябва да се запита какво ще се случи, ако рисковете се натрупат; има ли достатъчно ресурси за неутрализиране на последствията; дали резултатът от развитието при такъв сценарий би бил приемлив. Трябва да сте подготвени за най-лошата ситуация. Такива рискове обикновено се наричат ​​портфейлни рискове. В тази ситуация може да помогне създаването на система за управление на документи, вътрешен контрол и задълбочен одит от външни одитори.
2. Рисковете възникват от прости управленски грешки и пропуски, когато данъчните или счетоводните отдели не участват в процеса на вземане на управленски решения. На практика това означава, че дружеството няма ясна организационна структура за управление на риска. Съответно, колкото по-специализирани отдели участват в планирането на дейността на компанията, особено т. нар. нестандартни, а не просто отразяват резултатите от нея, толкова по-оправдано е да се говори за управление на риска.
3. Сделката е зле документирана. Една от честите причини за отрицателни данъчни последици е недостатъчното документално доказателство за това каква сделка е извършила компанията. Неслучайно данъчните все по-често изискват представянето на пълна документация, за да се уверят, че декларираната сделка е действително осъществена. За съжаление много често тази документация е или недостатъчна, или изобщо не съществува.

Документалното потвърждение на икономическата целесъобразност значително намалява данъчните рискове, но съществуващи на този моментне се регулира от данъчното законодателство: можем само да говорим основни принципиподготовка на такива документи.

За съжаление за последно временаблюдаваме ясно изразена тенденция, свързана с особеностите на данъчния контрол. Няма как да не споменем в тази връзка ситуацията с издаването на фактури. Така например липсата на дешифриране на подписа на лицето, подписало фактурата, или грешка в юридическия адрес на контрагента служат като основание за отказ за възстановяване на данък върху добавената стойност (ДДС) по тази фактура, сумата на което може да бъде както 100, така и 200 и 500 милиона рубли В същото време не се вземат предвид нито препратките на компанията за извършване на промени във фактурата, нито насрещните проверки на контрагентите, потвърждаващи факта на начисляване на данък върху приходите и плащане на данък към бюджета. Тоест фактът, че купувачът плаща данъка на продавача, а последният превежда този данък в бюджета, не означава правото на първия да прихваща внесения в бюджета ДДС. В момента е необходима адекватна съдебна практика за разрешаване на това противоречие, а в бъдеще – законодателно уреждане на този проблем.

Трето, рисковете, произтичащи от прилагането на данъчното законодателство от данъчните органи и съдилищата (рискове за околната среда). Тази категория също така включва рискове, произтичащи от несигурността на прилагането на данъчните закони при различни обстоятелства и рисковете от възможни промени в данъчните закони или практики, както и неочаквани преценки, "смяна на властта", от федерален министър към данъчен инспектор. Ръководството на компанията може да се изправи пред много трудна задача, ако клоновете на предприятието са географски разпръснати в цяла Русия, тъй като в нашата страна в Санкт Петербург законодателството се тълкува по различен начин, отколкото в Москва. Ако бизнесът премине границите на страната, ситуацията е още по-сложна. Организацията не може да повлияе на вероятността от тези рискове и следователно те могат да бъдат определени и като външни рискове.

Четвърто, репутационните рискове са рисковете от увреждане на репутацията на компанията.

Класификацията на данъчните рискове според различни критерии разкри, според нас, основния недостатък на определението за данъчен риск, който беше определен като вероятността от финансови загуби. Очевидно е, че загубите на дружеството в случай на класифициране на риска от фалит, риска от спиране на дейността на дружеството, риска от увреждане на репутацията на дружеството, риска от наказателно преследване на служители на дружеството като данъчни рискове не могат да бъдат сведени до чисто финансови загуби. Всъщност по-голямата част от негативните последици по един или друг начин водят до финансови загуби за компанията, но в никакъв случай не се свеждат до тях. И така, според A.V. Грачев, данъчните рискове могат да се изразят не само под формата на реални финансови загуби, но и като негативни правни последици от действията на държавни и общински органи.

В тази връзка би било правилно според нас да се определи данъчният риск като вероятността от негативни последици от всякакъв вид за всички участници в данъчните отношения.

Литература

1. Райзберг Б.А., Лозовски Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Съвременен икономически речник. М.: ИНФРА-М, 2007. С. 358.
2. Циркунова Т.А., Мигунова М.И. Данъчни рискове: същност и класификация // Финанси и кредит. 2005. N 33. С. 48 - 53.
3. Нарежни В. Сливания и придобивания без право на данъчен риск // Консултант. 2008. № 1.
4. Че А.Ю. За данъчните рискове // Данъчен бюлетин. 2007. № 10.
5. Пинская М.Р. Данъчен риск: същност и прояви // Финанси. 2009. № 2.
6. Пансков В.Г. Данъчни рискове: данъкоплатците и държавата // Данъчен бюлетин. 2009. № 1.
7. Павленко Н.А. Как да класифицираме данъчните рискове // Вашият данъчен адвокат. 2008. № 12.
8. Бризгалин А. Реч на Втория общоруски данъчен конгрес 18 - 19.11.2008 г.
9. Грачев А.В. Данъчни рискове и рискове от нечестно бизнес поведение // Финанси. 2009. N 3.

О. В. Гордеева

данъчен консултант

Характеризирайки вероятността от непредвидени финансови загуби, свързани с въвеждането на нови видове, увеличаване на размера на съществуващите данъци, премахването на тези, използвани от предприятието, или промяна в процедурата и времето на плащане на данъци.

Данъчният риск включва опасността субектът на данъчните правоотношения да понесе финансови и други загуби, свързани с процеса на данъчно облагане, поради отрицателни отклонения за този субект от възприетите от него бъдещи състояния въз основа на действащите правни норми, основани на по които взема решения в настоящето.

Данъчни рискове възникват и в случай на недостатъчна разработка на данъчното законодателство, неяснотата на отделните му разпоредби. В този случай данъчните рискове на данъкоплатеца възникват във връзка с използването им на рискови опити да се възползват от двойствеността на разпоредбите на данъчните закони, както и поради провеждането на неефективна данъчна политика от икономически субект.

Данъчните рискове се разглеждат от позицията на държавата и данъкоплатеца. По този начин има ясно изразени значителни разлики в системите на факторите на данъчния риск за държавата (в лицето на упълномощени данъчни органи) и данъкоплатците, в резултат на което има и разлики в проявата на данъчни рискове.

Има три основни групи данъчни рискове.

Група	Декриптиране
I - ясна заплаха от привличане към данъчна и дори наказателна отговорност	Рискове възникват при грубо укриване на данъци. В такива ситуации рискът от съдебно преследване е много висок. На практика има все повече случаи, когато при разглеждане на наказателни дела съдилищата дават на виновните реални срокове лишаване от свобода.
II - опасности от привличане към данъчна отговорност, причинени от неточност и несигурност на законодателните норми	Рискове възникват, когато в данъчното законодателство няма еднозначен отговор на който и да е въпрос. Експерти, одитори, Министерството на финансите не са съгласни, съдебната практика не е единна, а Върховният апелативен съд все още не е формирал правната си позиция. Дори ако организацията се ръководи от добрата арбитражна практика, има възможност Върховният арбитражен съд да реши друго.
III - субективни рискове	Рискове от личните преценки на данъчните инспектори и тяхното тълкуване на данъчното законодателство и дейността на одитираната организация. Рисковете от откриване по време на проверката на фирми-еднодневки сред контрагентите на организацията, докато компаниите често по обективни причини не могат да проверят всички свои контрагенти и нямат правомощия да го направят.

Финансовите данъчни рискове могат да бъдат оценени в парично изражение (освен това данъчните отношения са част от финансовите отношения). Наказателната отговорност не може законно да бъде оценена в парично изражение, докато други видове отговорност могат да имат парична стойност.

Има няколко вида данъчни рискове:

• рискове от данъчния контролзначително зависи от нивото на активност на данъкоплатеца по отношение на минимизирането на данъците. За спазващия закона данъкоплатец рисковете от данъчен контрол са доста малки и по-скоро се свеждат до възможността за възникване и откриване от данъчните власти на случайни грешки данъчно счетоводство. За данъкоплатец, който предприема активни стъпки за минимизиране на данъците, тези рискове нарастват значително;
• рискове от повишена данъчна тежест- тези рискове са присъщи на дългосрочни икономически проекти, като нови предприятия, инвестиции в недвижими имоти и оборудване, дългосрочни заеми. Такива рискове включват появата на нови данъци, увеличаването на ставките на съществуващите данъци и премахването на данъчни стимули;
• рискове от наказателно преследване— Данъкоплатците могат да понесат значителни финансови загуби като част от наказателното преследване за извършване на престъпления, предвидени в Наказателния кодекс.