Οι τύποι φορολογικών κινδύνων του οργανισμού ταξινομούνται. Φορολογικός κίνδυνος: τύποι, παράγοντες, συνέπειες, ανάλυση και βελτιστοποίηση

Ο πιο σωστός από αυτές τις θέσεις είναι ο ορισμός των χρηματοοικονομικών κινδύνων, ο οποίος δίνεται από τον S. A. Filin: «Οι χρηματοοικονομικοί κίνδυνοι προκύπτουν σε σχέση με την κίνηση των χρηματοοικονομικών ροών σε συνθήκες αβεβαιότητας και αντιπροσωπεύουν την πιθανότητα (απειλή) δυσμενούς οικονομικής δυνητικής απώλειας χρηματοοικονομικών πόροι ( Χρήματα) ή έλλειμμα κέρδους (εισόδημα) σε σύγκριση με την επιλογή πρόβλεψης, ή/και αντίστροφα - η πιθανότητα απόκτησης πρόσθετων οφελών (εισόδων) ως αποτέλεσμα της χρηματοοικονομικής δραστηριότητας που διεξάγεται από μια οικονομική οντότητα υπό συνθήκες αβεβαιότητας».

Η πληρέστερη σύνθεση χρηματοοικονομικού κινδύνου οδηγεί, κατά τη γνώμη μας, τον I. A. Blank (Εικ. 1.1).

Ο κίνδυνος μείωσης των οικονομικών		Κίνδυνος αφερεγγυότητας		Επενδυτικός κίνδυνος
βιωσιμότητα της κουκουβάγιας
Άλλοι τύποι κινδύνων				κίνδυνος πληθωρισμού
		Τύποι οικονομικών
φορολογικό κίνδυνο				Κίνδυνος τόκου

Ρύζι. 1.1. Τύποι χρηματοοικονομικών κινδύνων (σύμφωνα με)

Το πλεονέκτημα αυτής της διαβάθμισης έγκειται στον επιμερισμό των φορολογικών κινδύνων ως συστατικού των χρηματοοικονομικών κινδύνων. Οι φορολογικοί κίνδυνοι έχουν χρηματική αξία και συνεπάγονται αύξηση του κόστους. Το μεγαλύτερο μέρος των φορολογικών κινδύνων μπορεί να εκτιμηθεί άμεσα σε νομισματικούς όρους. Μόνο οι φορολογικοί κίνδυνοι που συνδέονται με την ποινική ευθύνη μπορούν να θεωρηθούν μη οικονομικοί. Ταυτόχρονα, οι οργανισμοί ως νομικά πρόσωπα δεν μπορούν να είναι υποκείμενα ποινικών σχέσεων, επομένως αυτό το είδοςο κίνδυνος δεν μπορεί να επεκταθεί πλήρως στον οργανισμό-φορολογούμενο.

Άρα, ο κίνδυνος είναι ένα είδος αβεβαιότητας σχετικά με τα αποτελέσματα της επίτευξης των στόχων ορισμένων πράξεων από το υποκείμενο, επιτρέποντας την ύπαρξη μιας παραλλαγής που είναι αρνητική για το υποκείμενο. Σε σχέση με τον φορολογικό σχεδιασμό, ο κίνδυνος θα πρέπει να θεωρείται ως ένας τύπος αβεβαιότητας σχετικά με τα αποτελέσματα της εταιρείας για την επίτευξη των στόχων του φορολογικού σχεδίου.

nirovaniya. Οι κίνδυνοι, συμπεριλαμβανομένων εκείνων που πρέπει να λαμβάνονται υπόψη στο φορολογικό σχεδιασμό, πρέπει να ταξινομούνται σύμφωνα με μια σειρά κριτηρίων, προκειμένου να δημιουργηθεί η βάση για την αποτελεσματική εφαρμογή των κατάλληλων μεθόδων και τεχνικών διαχείρισης κινδύνου. Το σύστημα χαρακτηριστικών ταξινόμησης των κινδύνων καθιστά δυνατή την περιγραφή και τον εντοπισμό των βασικών χαρακτηριστικών ενός συγκεκριμένου κινδύνου, συμπεριλαμβανομένου του φορολογικού κινδύνου. Ειδικότερα, με βάση τα αίτια εμφάνισης, οι φορολογικοί κίνδυνοι αποτελούν στοιχείο χρηματοοικονομικών κινδύνων που περιλαμβάνονται στην ομάδα των εμπορικών κινδύνων. Ταυτόχρονα, οι χρηματοοικονομικοί κίνδυνοι είναι κίνδυνοι που προκύπτουν από την κίνηση των χρηματοοικονομικών ροών σε συνθήκες αβεβαιότητας.

1.2. Έννοια και ταξινόμηση φορολογικών κινδύνων

Οι φορολογικοί κίνδυνοι έχουν σημαντική σημασία στο σύστημα χρηματοοικονομικής διαχείρισης, καθώς οι φορολογικές σχέσεις διαμεσολαβούν στις περισσότερες χρηματοοικονομικές συναλλαγές και ως εκ τούτου αποτελούν σημαντικό παράγοντα που καθορίζει την αποτελεσματικότητά τους. Από την πλευρά του συγγραφέα, κριτήρια αξιολόγησης ποιότητας αποφάσεις που λαμβάνονταιστον τομέα των επιπτώσεων στις παραμέτρους φορολόγησης των οικονομικών οντοτήτων στο πλαίσιο της οικονομικής διαχείρισης δεν θα πρέπει να είναι μόνο η μεγιστοποίηση των οικονομικών αποτελεσμάτων ή/και ταμειακών ροών προκειμένου να ενισχυθεί η οικονομική κατάσταση και να αυξηθεί η αγοραία αξία του οργανισμού , αλλά και για την ελαχιστοποίηση των κινδύνων μιας τέτοιας επίπτωσης. Αυτή η άποψη εντοπίζεται και στο έργο των D.N. Tikhonov και L.G. Lipnik, οι οποίοι, μιλώντας για την επιλογή ενός μοντέλου οικονομικής συμπεριφοράς που σχετίζεται με την πληρωμή φόρων και αναφερόμενοι στην εμπειρία των ρωσικών επιχειρήσεων, αναφέρουν δύο παράγοντες που προσδιορίστε το: αποτελεσματικότητα και κίνδυνοι .

Επιπλέον, λόγω της επίδρασης του φορολογικού κινδύνου, η αξία του χρηματοοικονομικού αποτελέσματος και των ταμειακών ροών κατά τον φορολογικό σχεδιασμό μπορεί να υπολογιστεί μόνο κατά προσέγγιση, και σε περίπτωση σημαντικών αποκλίσεων, αυτό μπορεί να οδηγήσει στη λήψη οικονομικά αναποτελεσματικών διαχειριστικών αποφάσεων στον τομέα φορολογική διαχείριση. Έτσι, ο σκοπός της εκτίμησης των φορολογικών κινδύνων είναι να μειωθεί η αβεβαιότητα των πληροφοριών που χρησιμοποιούνται όταν επηρεάζονται οι παραμέτρους φορολογίας μιας οικονομικής οντότητας.

Όπως φαίνεται παραπάνω, φαίνεται σκόπιμο να θεωρούνται οι φορολογικοί κίνδυνοι ως ένα είδος χρηματοοικονομικών κινδύνων, αφού στον φορολογικό σχεδιασμό, ως αποτέλεσμα της εφαρμογής ορισμένων φορολογικών συστημάτων, υπάρχουν κίνδυνοι οικονομικών ζημιών. Ταυτόχρονα, ο υπολογισμός της αβεβαιότητας που προκύπτει κατά την επίλυση προβλημάτων φορολογικού σχεδιασμού είναι ιδιαίτερα σημαντικός, καθώς ορισμένα από τα αναπτυγμένα φορολογικά καθεστώτα που επιτρέπουν τη βελτιστοποίηση του υπάρχοντος μοντέλου

φορολογία, σχεδιασμένη για την ελαχιστοποίηση του χρηματοοικονομικού κινδύνου. Η απουσία ενός καλά εδραιωμένου ορολογικού μηχανισμού φορολογικού κινδύνου στην εξειδικευμένη βιβλιογραφία καθιστά σκόπιμο να εξεταστούν διαφορετικές απόψεις σχετικά με τον ορισμό του υπό εξέταση φορολογικού κινδύνου.

Οι I. A. Blank και T. A. Kozenkova εξετάζουν μόνο το εξωτερικό στοιχείο του φορολογικού κινδύνου, υποδιαιρώντας το στους ακόλουθους τύπους:

− τον κίνδυνο εισαγωγής νέων φορολογικών πληρωμών·

− τον κίνδυνο αύξησης των συντελεστών των υφιστάμενων φορολογικών πληρωμών·

− τον κίνδυνο αλλαγής των όρων και των όρων πληρωμής των φορολογικών πληρωμών·

− τον κίνδυνο ακύρωσης φορολογικών ελαφρύνσεων.

Η T. A. Kozenkova συνδέει τους φορολογικούς κινδύνους με αλλαγές στη φορολογική πολιτική της χώρας, την καθιέρωση νέων μορφών φορολογίας, τις αλλαγές στους συντελεστές, την εισαγωγή νέων φόρων και δασμών, την κατάργηση των φορολογικών κινήτρων κ.λπ. . Φαίνεται ότι αυτή η προσέγγιση είναι αδικαιολόγητα στενή. Η πηγή του φορολογικού κινδύνου μπορεί να είναι όχι μόνο εξωτερικοί, αλλά και ένας αριθμός εσωτερικών παραγόντων.

Ο S. A. Filin ερμηνεύει τον φορολογικό κίνδυνο κάπως ευρύτερα, λαμβάνοντας υπόψη μια τέτοια εσωτερική πηγή κινδύνου όπως τα φορολογικά σφάλματα: «Ο φορολογικός κίνδυνος είναι η πιθανότητα (απειλή) ζημιών που μπορεί να υποστεί μια οικονομική οντότητα λόγω δυσμενής αλλαγήφορολογική νομοθεσία κατά τη διάρκεια οικονομικών δραστηριοτήτων ή ως αποτέλεσμα φορολογικών λαθών που έγιναν κατά τον υπολογισμό των πληρωμών φόρων. Ωστόσο, από την άποψή μας, ο περιορισμός των εσωτερικών παραγόντων μόνο σε φορολογικά λάθη δεν είναι επίσης σωστός.

Ο V. N. Evstigneev ορίζει τον φορολογικό κίνδυνο μέσω της έκφρασης της εκτίμησης «της πιθανότητας εμφάνισης στον τομέα του φορολογικού σχεδιασμού δυσμενών συνεπειών για έναν συγκεκριμένο φορολογούμενο». Ωστόσο, περιορίζει τους φορολογικούς κινδύνους μόνο σε ζημίες που αποτελούν φορολογικές κυρώσεις: «Φορολογικός κίνδυνος ... είναι οι πιθανοί πρόσθετοι φόροι, πρόστιμα, πρόστιμα και άλλες κυρώσεις των φορολογικών αρχών σε περίπτωση που διενεργούν επιτόπιο έλεγχο εγγράφων».

ΣΕ Στον ορισμό των D.N. Tikhonov και L.G. Lipnik, αυτός ο περιορισμός απουσιάζει και υπονοείται η πιθανότητα ύπαρξης οικονομικών ζημιών διαφορετικού είδους από τις κυρώσεις: «Ο φορολογικός κίνδυνος είναι μια ευκαιρία για έναν φορολογούμενο να υποστεί οικονομικές και άλλες ζημίες που σχετίζονται με διαδικασία πληρωμής και βελτιστοποίησης φόρων, εκφραζόμενη σε νομισματικούς όρους.

ΣΕ Ταυτόχρονα, είναι καταλληλότερο να αναφέρονται ορισμένοι φορολογικοί κίνδυνοι όχι σε καθαρούς, αλλά σε κερδοσκοπικούς κινδύνους, καθώς οι συνέπειές τους μπορεί να εκδηλωθούν όχι μόνο με τη μορφή ζημιών, αλλά και με τη μορφή θετικών αποτελεσμάτων. Για παράδειγμα, η νομοθετική χαλάρωση των συνθηκών φορολόγησης των οικονομικών οντοτήτων συνεπάγεται μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης, αύξηση

κέρδος και ταμειακές ροές. Η χρήση σχημάτων φορολογικής βελτιστοποίησης συνοδεύεται από τον κίνδυνο κάποιων απωλειών, αλλά στοχεύει άμεσα σε θετικό αποτέλεσμα.

Από την άποψη του συγγραφέα, ο φορολογικός κίνδυνος θα πρέπει να νοηθεί ως ο κίνδυνος για το υποκείμενο των φορολογικών νομικών σχέσεων να υποστεί οικονομικές (και άλλες) ζημίες που σχετίζονται με τη φορολογική διαδικασία, λόγω αρνητικών αποκλίσεων για το θέμα αυτό από τις μελλοντικές καταστάσεις από αυτόν, βάσει των ισχυόντων κανόνων δικαίου, βάσει των οποίων λαμβάνουν αποφάσεις στο παρόν, ή τη δυνατότητα απόκτησης πρόσθετων παροχών (εισοδήματος) ως αποτέλεσμα θετικών αποκλίσεων.

Παράλληλα, θα πρέπει να σημειωθεί ότι σε φορολογικούς κινδύνους δεν υπόκεινται μόνο οι φορολογούμενοι, αλλά και άλλα υποκείμενα φορολογικών έννομων σχέσεων. Εάν για τους φορολογούμενους μια αύξηση του επιπέδου της φορολογικής επιβάρυνσης ή των οικονομικών ζημιών που συνδέονται με την παραβίαση της φορολογικής νομοθεσίας συνεπάγεται μείωση των οικονομικών πόρων και των περιουσιακών δυνατοτήτων, τότε, για παράδειγμα, για το κράτος, ο φορολογικός κίνδυνος συνίσταται στη μείωση των φορολογικών εσόδων ως πηγή σχηματισμού προϋπολογισμού.

Προκειμένου να ληφθούν κατάλληλα μέτρα για τη διαχείριση των φορολογικών κινδύνων, είναι πρωτίστως ενδιαφέρον να εντοπιστούν και να αξιολογηθούν οι φορολογικοί κίνδυνοι με αρνητικές συνέπειες. Σε μια τυπική μορφή, ο ορισμός του κινδύνου με αρνητικές συνέπειες στον φορολογικό σχεδιασμό μπορεί να αναπαρασταθεί ως εξής.

Έστω F μια αντικειμενική συνάρτηση που καθορίζει το αποτέλεσμα του φορολογικού σχεδιασμού. Το Fexp είναι η τιμή της αντικειμενικής συνάρτησης που αναμένεται από την εταιρεία. Το ΔF είναι η περιοχή αβεβαιότητας σχετικά με τις τιμές της αντικειμενικής συνάρτησης. Η περιοχή αβεβαιότητας είναι το σύνολο όλων των τιμών που, με βάση τις διαθέσιμες πληροφορίες, δεν μπορούν να αποκλειστούν ως πιθανές.

Ο κίνδυνος απώλειας στο φορολογικό σχεδιασμό (ΔpF ) είναι ένα σύνολο αντικειμενικών τιμών συνάρτησης που ανήκουν στην περιοχή αβεβαιότητας σε σχέση με τις τιμές αυτής της συνάρτησης και οι οποίες είναι χειρότερες για την εταιρεία από την αναμενόμενη τιμή:

pF = ( F F F< Fож } .

Η παρουσία κινδύνων στόχου (∆pF ) είναι συνέπεια της παρουσίας κινδύνων παραγόντων (∆pΧ ). Έτσι, η παρουσία κινδύνου (∆pF ) οφείλεται στην ύπαρξη μιας περιοχής αβεβαιότητας ως προς την τιμή του διανύσματος των μεταβλητών X της συνάρτησης F(X):

pX = ( X X F(X) pF) .

Με τη σειρά του, το διάνυσμα των μεταβλητών X μπορεί να είναι συνάρτηση άλλων μεταβλητών: X = X (Y), κλπ. Έτσι, μπορούμε να μιλήσουμε για την παρουσία παραγόντων κινδύνου του πρώτου, του δεύτερου και των επόμενων επιπέδων.

Οι προσδιορισμένες αιτιώδεις σχέσεις μπορούν να χρησιμοποιηθούν ως βάση για την ταξινόμηση των κινδύνων στο φορολογικό σχεδιασμό, στον οποίο κάθε κίνδυνος αντιστοιχεί σε ένα ορισμένο επίπεδο ιεραρχίας.

Με βάση τις έννοιες των κινδύνων στόχου και παραγόντων κατά τον φορολογικό σχεδιασμό και την εφαρμογή της μεθόδου λογικής μοντελοποίησης, οι φορολογικοί κίνδυνοι μπορούν να ταξινομηθούν σύμφωνα με τα ακόλουθα κριτήρια (Εικ. 1.2):

1. Από οντότητες που φέρουν φορολογικούς κινδύνους: φορολογικοί κίνδυνοι του κράτους

δώρα, φορολογούμενοι, φορολογικοί πράκτορες, συνδεδεμένα μέρη. Ο κίνδυνος των φορολογουμένων μπορεί να αναλυθεί λεπτομερώς για τον κίνδυνο νομικών και φυσικών προσώπων.

2. Σύμφωνα με τους παράγοντες που καθορίζουν τους χρηματοοικονομικούς κινδύνους (πηγές

διεισδύσεις): εξωτερικές και εσωτερικές (Εικ. 1.3). Για το κράτος, οι εξωτερικοί κίνδυνοι οφείλονται στην επίδραση των διεθνών συνθηκών στον τομέα της φορολογίας, στις αλλαγές των όρων φορολογίας στο υπεράκτιες ζώνες

Και και τα λοιπά.; εσωτερική - από τις δραστηριότητες των νομοθετικών και εκτελεστικών αρχών που εκτελούν τις λειτουργίες του κράτους στη διαδικασία της φορολογίας, καθώς και των φορολογουμένων. Για μια επιχειρηματική οντότητα, η πηγή εξωτερικών κινδύνων είναι, ειδικότερα, οι αλλαγές από το κράτος όσον αφορά τη φορολογία:

− εισαγωγή νέων τύπων φόρων και τελών. − αλλαγή στο επίπεδο των τρεχόντων φορολογικών συντελεστών.

− αλλαγή της διαδικασίας για τον καθορισμό των φορολογητέων βάσεων. − Ακύρωση των χορηγούμενων φορολογικών πλεονεκτημάτων.

− αλλαγή των όρων και προϋποθέσεων για την πραγματοποίηση πληρωμών φόρων.

- τη χρήση από το κράτος τρόπων μείωσης της ικανότητας των εταιρειών να ελαχιστοποιούν τις πληρωμές φόρων. Μιλάμε για τα δόγματα «ουσία έναντι μορφής» και «επιχειρηματικό σκοπό», καθώς και για την κάλυψη κενών στη φορολογική νομοθεσία. Ειδικότερα, μια συναλλαγή μπορεί να αναταξινομηθεί ανάλογα με την ουσία της, εάν αποδειχθεί ότι η μορφή της δεν ανταποκρίνεται στη φύση των σχέσεων που έχουν πράγματι δημιουργηθεί μεταξύ των συμβαλλομένων μερών. Σύμφωνα με το δόγμα του επιχειρηματικού σκοπού, μια συναλλαγή που δημιουργεί φορολογικό πλεονέκτημα μπορεί να επαναταξινομηθεί εάν δεν επιτυγχάνει έναν επιχειρηματικό σκοπό. Η εφαρμογή αυτών των δογμάτων βασίζεται στις διατάξεις του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι οποίες προβλέπουν την ακυρότητα του φανταστικού (που εκτελείται χωρίς την πρόθεση να δημιουργηθούν οι αντίστοιχες έννομες συνέπειες) και του εικονικού (που πραγματοποιείται για να συγκαλύψει άλλη συναλλαγή) συναλλαγές. Σε μια εικονική συναλλαγή, εφαρμόζονται οι κανόνες της συναλλαγής, τους οποίους εννοούσαν τα μέρη όταν έγινε. Έτσι, εάν το δικαστήριο αποδείξει την προσποίηση ή την προσποίηση συναλλαγών, η εφαρμογή των οποίων δημιουργεί φορολογικά πλεονεκτήματα, η εταιρεία θα υποστεί άμεσες οικονομικές ζημίες με τη μορφή πρόσθετων φόρων, καθώς και την επιβολή κυρώσεων για παραβάσεις φορολογικών νόμων.

από οντότητες που φέρουν κινδύνους

από παράγοντες που καθορίζουν τους κινδύνους (πηγές εμφάνισης)

κατά χρόνο εμφάνισης

Φορολογικοί κίνδυνοι

κρατικούς κινδύνους
				κατά αντικείμενο
φορολογικούς κινδύνους				συνδέσεις με άλλους
				είδη κινδύνων
		κινδύνους νομικών προσώπων
φορολογούμενους
		κινδύνους των ατόμων
αλληλοεξαρτώμενος
				συνέπειες
εσωτερικός

υπάρχον			σε μέγεθος
			δυνατόν
	Ρύζι. 1.2. Ταξινόμηση φορολογικών κινδύνων

κίνδυνος απώλειας κέρδους

κίνδυνος απώλειας υλικού και άλλων

αξίες

κίνδυνος αφερεγγυότητας

επενδυτικός κίνδυνος κ.λπ.

κινδύνους φορολογικού ελέγχου

κινδύνους αυξημένης φορολογικής επιβάρυνσης

κινδύνους ποινικής δίωξης

νέος χαρακτήρας

αποδεκτός

κρίσιμος

καταστροφικός

Παράγοντες που καθορίζουν τους κινδύνους (πηγές εμφάνισης)

		εσωτερικός

για το κράτος

την επίδραση των διεθνών συνθηκών στον τομέα της φορολογίας

αλλαγές στους φορολογικούς όρους σε υπεράκτιες ζώνες κ.λπ.

για επιχειρηματική οντότητα

εισαγωγή νέων τύπων φόρων και τελών

αλλαγή στο επίπεδο των υφιστάμενων φορολογικών συντελεστών

αλλαγή στη διαδικασία προσδιορισμού της φορολογητέας ύλης

ακύρωση φορολογικών ελαφρύνσεων

αλλαγή στους όρους και τις προϋποθέσεις πληρωμής του φόρου

εφαρμογή από το κράτος τρόπων μείωσης της ικανότητας των εταιρειών να ελαχιστοποιούν τους φόρους

για το κράτος

δραστηριότητες νομοθετικών και εκτελεστικών αρχών που εκτελούν τις λειτουργίες του κράτους στη διαδικασία της φορολογίας

δραστηριότητες των φορολογουμένων

για επιχειρηματική οντότητα

λάθη φορολογικού σχεδιασμού

αρνητικές αλλαγές στις οικονομικές και χρηματοπιστωτικές δραστηριότητες

διπλή ανάγνωση των φορολογικών νόμων

φορολογικά λάθη

Ρύζι. 1.3. Πηγές φορολογικού κινδύνου

ΣΕ Μεταξύ των εσωτερικών παραγόντων φορολογικού κινδύνου διακρίνονται τα ακόλουθα:

− λάθη που έγιναν κατά τον φορολογικό σχεδιασμό. − αρνητικές αλλαγές στις οικονομικές και χρηματοπιστωτικές δραστηριότητες. − διπλή ανάγνωση της φορολογικής νομοθεσίας. − ανθρώπινος παράγοντας (φορολογικά λάθη).

ΣΕ αριθμός αρνητικών αλλαγών σεΟι οικονομικές και χρηματοοικονομικές δραστηριότητες, που αποτελούν παράγοντες εμφάνισης φορολογικού κινδύνου, περιλαμβάνουν τα ακόλουθα:

− παραβίαση συμβατικών σχέσεων που επηρεάζουν τον υπολογισμό και την πληρωμή των φόρων.

− μη εκπλήρωση του σχεδίου. − συμμετοχή σε νομικές διαδικασίες.

- αφερεγγυότητα του υποκειμένου, οι συνέπειες της οποίας μπορεί να είναι ζημίες υπό μορφή κυρώσεων, κατάσχεση λογαριασμών και περιουσίας και πτώχευση.

Τα φορολογικά λάθη που συμβαίνουν στις οικονομικές δραστηριότητες ενός οργανισμού μπορούν να χωριστούν σε διάφορες ομάδες:

1) η απουσία ή η εσφαλμένη εκτέλεση πρωτογενών εγγράφων.

2) λάθη που προκαλούνται από εσφαλμένη ερμηνεία της φορολογικής νομοθεσίας, ανεπαρκή προσόντα εκτελεστών και έλλειψη ελέγχου από τη διοίκηση:

− εσφαλμένος ορισμός της φορολογητέας βάσης. − εσφαλμένη διαφοροποίηση εσόδων και εξόδων κατά περιόδους. − εσφαλμένη εφαρμογή φορολογικών κινήτρων. − εσφαλμένος προσδιορισμός του φορολογικού συντελεστή.

3) μη έγκαιρη ανταπόκριση στις αλλαγές στο φορολογικό σύστημα.

4) αριθμητικά (καταμέτρηση) λάθη.

5) μη έγκαιρη υποβολή των εγγράφων αναφοράς στις φορολογικές αρχές.

6) καθυστέρηση πληρωμής φόρων λόγω οικονομικής αφερεγγυότητας του υποκειμένου ή λόγω λήθης των ερμηνευτών.

2. Σύμφωνα με το αντικείμενο σύνδεσης με άλλους τύπους κινδύνων : κίνδυνος απώλειας κέρδους

dy, ο κίνδυνος απώλειας ενσώματων και άυλων περιουσιακών στοιχείων, ο κίνδυνος αφερεγγυότητας, οι επενδύσεις κ.λπ.

3. Ανά είδος συνεπειών για τις επιχειρηματικές οντότητες: φορολογικοί κίνδυνοι

έλεγχος, κίνδυνοι αύξησης της φορολογικής επιβάρυνσης, κίνδυνοι ποινικής δίωξης φορολογικού χαρακτήρα. Οι κίνδυνοι του φορολογικού ελέγχου μπορούν να χωριστούν σε κινδύνους συνήθους και τελωνειακού φορολογικού ελέγχου. Τα τελευταία σχετίζονται με τον έλεγχο που ξεκίνησε επιβολή του νόμουστο πλαίσιο μιας «πολιτικής τάξης», αναφέρονται σε περιστάσεις ανωτέρας βίας και δεν μπορούν να εκτιμηθούν με αρκετή ακρίβεια. Οι κίνδυνοι αύξησης της φορολογικής επιβάρυνσης χωρίζονται σε κινδύνους αύξησης των φορολογητέων βάσεων και συντελεστών λόγω αλλαγών στη μεθοδολογία υπολογισμού των φόρων, καθώς και σε κινδύνους

αύξηση των φορολογητέων βάσεων σε σχέση με την επέκταση του όγκου των δραστηριοτήτων. Οι κίνδυνοι ποινικής δίωξης μπορούν να εκτιμηθούν μόνο έμμεσα ως προς τις συνέπειες που συνδέονται με την αδυναμία συνέχισης της διαχείρισης του υποκειμένου-φορολογούμενου από πρόσωπα που υπόκεινται σε ποινική δίωξη. Σημειώστε ότι οι κίνδυνοι που ταξινομούνται ανά τύπο συνεπειών λαμβάνονται υπόψη στην εργασία. Ωστόσο, οι συγγραφείς της εργασίας αναφέρουν μόνο τους λόγους για την εμφάνιση αυτών των κινδύνων, χωρίς να θίγουν το θέμα της άμεσης αξιολόγησής τους.

4. Με το μέγεθος των πιθανών απωλειών: επιτρεπτό, κρίσιμο και ca-

ταστροφικούς κινδύνους. Οι κρίσιμες απώλειες αποτελούν απειλή για τη φερεγγυότητα του οργανισμού, καταστροφικές - η ύπαρξη του οργανισμού-φορολογούμενου.

5. Κατά χρόνο εμφάνισης: μελλοντικοί και υπάρχοντες κίνδυνοι. Υπάρχουν οι κίνδυνοι φορολογικών κυρώσεων για προηγούμενες περιόδους, για τις οποίες υποβάλλεται αναφορά στις φορολογικές αρχές. Οι μελλοντικοί κίνδυνοι συνδέονται με τις δραστηριότητες του οργανισμού κατά την τρέχουσα και τις προσεχείς φορολογικές περιόδους, οι αναφορές για τις οποίες θα υποβάλλονται στις φορολογικές αρχές στο μέλλον.

Επομένως, ο φορολογικός κίνδυνος θα πρέπει να νοείται ως ο κίνδυνος για το υποκείμενο να υποστεί οικονομικές ζημίες ως αποτέλεσμα φορολογικών έννομων σχέσεων λόγω αρνητικών αποκλίσεων από τις αναμενόμενες καταστάσεις του μέλλοντος, βάσει των οποίων λαμβάνει αποφάσεις στο παρόν, ή δυνατότητα απόκτησης πρόσθετων οφελών (εισοδήματος) ως αποτέλεσμα θετικών αποκλίσεων. Από μαθηματική άποψη, ο κίνδυνος απωλειών στο φορολογικό σχεδιασμό (ΔpF ) είναι ένα σύνολο αντικειμενικών τιμών συνάρτησης που ανήκουν στην περιοχή αβεβαιότητας ως προς τις τιμές αυτής της συνάρτησης και οι οποίες είναι χειρότερες για την εταιρεία από την αναμενόμενη αξία. Η παρουσία κινδύνων στόχου (∆pF ) είναι συνέπεια της παρουσίας κινδύνων παραγόντων (∆pΧ ). Έτσι, η παρουσία κινδύνου (∆pF ) οφείλεται στην ύπαρξη μιας περιοχής αβεβαιότητας ως προς την τιμή του διανύσματος των μεταβλητών X της συνάρτησης F(X) . Με τη σειρά του, το διάνυσμα των μεταβλητών X μπορεί να είναι συνάρτηση άλλων μεταβλητών: X \u003d X (Y), κλπ. Έτσι, μπορείτε να πάτε-

μιλούν για την παρουσία παραγόντων κινδύνου του πρώτου, του δεύτερου και των επόμενων επιπέδων.

Η διαχείριση κινδύνων βασίζεται στην αξιολόγηση της σημασίας τους, επομένως, στο επόμενο στάδιο της μελέτης, φαίνεται σκόπιμο να διερευνηθούν μεθοδολογικές προσεγγίσεις για την εκτίμηση του κινδύνου, καθώς και να προσαρμοστούν για εκτίμηση κινδύνου στο φορολογικό σχεδιασμό.

2. ΑΡΧΕΣ, ΜΕΘΟΔΟΙ ΑΝΙΧΝΕΥΣΗΣ ΚΑΙ ΜΕΘΟΔΟΙ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΚΙΝΔΥΝΩΝ

2.1. Αρχές αναγνώρισης και εκτίμησης φορολογικών κινδύνων

Ένας από τους κύριους κανόνες της χρηματοπιστωτικής και οικονομικής δραστηριότητας λέει: «Μην αποφεύγετε τον κίνδυνο, αλλά τον προβλέψτε, προσπαθώντας να τον μειώσετε στο χαμηλότερο δυνατό επίπεδο», και για αυτό είναι απαραίτητο να διαχειριστείτε σωστά τους κινδύνους, συμπεριλαμβανομένων των φορολογικών κινδύνων. Για να γίνει αυτό, είναι απαραίτητο να καθοριστούν οι βασικές αρχές που θα πρέπει να καθοδηγούν την υλοποίηση δραστηριοτήτων που στοχεύουν στον εντοπισμό, την αξιολόγηση και τη μείωση των φορολογικών κινδύνων. Αυτά περιλαμβάνουν τα ακόλουθα.

1. Η αρχή της επάρκειας κόστους.Το κόστος του εφαρμοζόμενου συστήματος μείωσης κινδύνου δεν πρέπει να υπερβαίνει το ποσό των πιθανών ζημιών που προκύπτουν από φορολογικούς κινδύνους.

Η αποδεκτή αναλογία του κόστους του δημιουργημένου συστήματος και της διατήρησής του προς το ποσό της εξοικονόμησης φορολογικών δαπανών, εκφραζόμενη ως κίνδυνος, έχει ένα μεμονωμένο όριο, το οποίο μπορεί να εξαρτάται τόσο από τον βαθμό κινδύνου που σχετίζεται με αυτό το σύστημα όσο και από ψυχολογικούς παράγοντες. Στην πράξη, αυτό το όριο είναι 50-90% του μεγέθους των μειωμένων κινδύνων.

2. Η αρχή της νομικής συμμόρφωσης.Σχέδιο φορολογικής βελτιστοποίησης

Οι κυβερνητικοί κίνδυνοι πρέπει να είναι αναμφισβήτητα νόμιμοι σε σχέση τόσο με το εσωτερικό όσο και με το διεθνές δίκαιο.

Αυτή η αρχή μερικές φορές αναφέρεται ως η τακτική της «λιγότερης αντίστασης». Η ουσία του έγκειται στο απαράδεκτο δομικών σχεδίων για τη μείωση των φορολογικών κινδύνων που βασίζονται σε συγκρούσεις ή «κενά» στους κανονισμούς. Σε περιπτώσεις όπου ορισμένες διατάξεις της νομοθεσίας είναι αμφιλεγόμενες και μπορούν να ερμηνευθούν τόσο υπέρ του φορολογούμενου όσο και υπέρ του κράτους, υπάρχει είτε η πιθανότητα μελλοντικής δικαστικής προσφυγής, είτε η ανάγκη βελτίωσης του καθεστώτος ή η επιβάρυνση του κόστους που σχετίζεται με άτυπες πληρωμές σε ελεγκτές κ.λπ.

3. Η αρχή της εμπιστευτικότητας.Πρόσβαση σε πληροφορίες σχετικά με την πραγματική

ο σκοπός και οι συνέπειες των συνεχιζόμενων συναλλαγών θα πρέπει να είναι όσο το δυνατόν περιορισμένες.

Στην πράξη, αυτό σημαίνει ότι, πρώτον, οι μεμονωμένοι εκτελεστές και οι δομικές μονάδες που συμμετέχουν στη συνολική αλυσίδα βελτιστοποίησης κινδύνου δεν θα πρέπει να φαντάζονται ολόκληρη την εικόνα, αλλά μπορούν να καθοδηγούνται μόνο από ορισμένες τοπικές οδηγίες. Δεύτερον, οι υπάλληλοι και οι ιδιοκτήτες θα πρέπει να αποφεύγουν να δίνουν εντολές και να αποθηκεύουν γενικά σχέδια χρησιμοποιώντας μέσα προσωπικής ταυτοποίησης (χειρόγραφο, υπογραφές, σφραγίδες κ.λπ.).

Η συμμόρφωση με την αρχή της εμπιστευτικότητας «κρύβει» την πιθανότητα απώλειας του πλήρους ελέγχου όλων των συνδέσμων που εμπλέκονται στο σύστημα. Ένα από τα χαρακτηριστικά των περισσότερων δομών για τη μείωση του φόρου

Η αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας της φορολογικής διαχείρισης δεν μπορεί να είναι πλήρης εάν δεν ληφθούν υπόψη οι φορολογικοί κίνδυνοι μιας οικονομικής οντότητας και ο αντίκτυπός τους στην αποτελεσματικότητα των αποφάσεων που λαμβάνονται στον τομέα της φορολογικής στρατηγικής της. Πρέπει να σημειωθεί ότι επί του παρόντος έχει ήδη αναπτυχθεί μια ορισμένη ταξινόμηση των φορολογικών κινδύνων και ως εκ τούτου οι μέθοδοι εκτίμησής τους.

Οποιαδήποτε επιχειρηματική δραστηριότητα είναι γεμάτη με κάθε είδους πιθανούς κινδύνους, κάτι που επιβεβαιώνεται από τον ορισμό της έννοιας της "επιχειρηματικής δραστηριότητας" που δίδεται στην παράγραφο 1 του άρθρου. 2 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας: "Επιχειρηματική δραστηριότητα είναι μια ανεξάρτητη δραστηριότητα που πραγματοποιείται με δική του ευθύνη, με στόχο τη συστηματική απόκτηση κέρδους από τη χρήση περιουσίας, την πώληση αγαθών, την εκτέλεση εργασίας ή την παροχή υπηρεσιών από πρόσωπα που είναι εγγεγραμμένα με την ιδιότητα αυτή κατά τον τρόπο που ορίζει ο νόμος».

Θυμηθείτε ότι στην οικονομική βιβλιογραφία η έννοια του «ρίσκου» ορίζεται ως ο κίνδυνος απρόβλεπτων απωλειών αναμενόμενου κέρδους, εισοδήματος ή περιουσίας, μετρητών, άλλων πόρων λόγω τυχαίας αλλαγής των συνθηκών ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ, δυσμενείς περιστάσεις. Ταυτόχρονα, οι κίνδυνοι χωρίζονται σε επιχειρηματικούς, τραπεζικούς, χρηματοοικονομικούς, πιστωτικούς, νομισματικούς κ.λπ.

Ο κίνδυνος είναι ένα αντικειμενικό φαινόμενο, η φύση του οποίου οφείλεται στην ασάφεια των μελλοντικών γεγονότων. Οι κίνδυνοι μπορεί να είναι θετικοί και αρνητικοί. Στην περίπτωση που πρόκειται για την εμφάνιση φορολογικών λαθών, κυρώσεων και παρόμοια, ο κίνδυνος είναι ασφαλώς αρνητικός. Αν μιλάμε για μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης, τότε ο κίνδυνος μιας οικονομικής οντότητας είναι θετικός και για να τον χαρακτηρίσουμε θα προτιμούσαμε να χρησιμοποιήσουμε τους όρους «ευκαιρίες», «αποθεματικά».

Σύμφωνα με το άρθ. 8 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ως φόρος νοείται η υποχρεωτική, ατομικά δωρεάν πληρωμή που επιβάλλεται από οργανισμούς και ιδιώτες με τη μορφή εκποίησης κεφαλαίων που τους ανήκουν βάσει ιδιοκτησίας, οικονομικής διαχείρισης ή λειτουργικής διαχείρισης κεφαλαίων σε προκειμένου να στηρίξει οικονομικά τις δραστηριότητες του κράτους και (ή) των δήμων.

Όταν συνδυάζονται αυτές οι δύο έννοιες, εμφανίζεται μια νέα έννοια του «φορολογικού κινδύνου», που σημαίνει τον κίνδυνο απρόβλεπτης αποξένωσης των κεφαλαίων του φορολογούμενου λόγω ενεργειών (αδράνεια) κυβερνητικές υπηρεσίεςή/και τοπικές αρχές.

Διατυπώνοντας την έννοια του «φορολογικού κινδύνου», είναι απαραίτητο να υπονοηθεί η αρνητική του φύση. Επιπλέον, η αρνητική φύση του φορολογικού κινδύνου έχει ορισμένες μορφές εκδήλωσης όχι μόνο για τους φορολογούμενους, αλλά και για όλα τα υποκείμενα φορολογικών έννομων σχέσεων που αναγνωρίζονται ως τέτοια σύμφωνα με το άρθρο. 9 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Είναι απαραίτητο να γίνει διάκριση μεταξύ της έννοιας του φορολογικού κινδύνου για τους φορολογούμενους, τους φορολογικούς υπαλλήλους και άλλα υποκείμενα φορολογικών νομικών σχέσεων που εκπροσωπούν τα συμφέροντα του κράτους. Και για καθένα από αυτά θα έχει διάφορες μορφέςεκδηλώσεις.

Με βάση τα παραπάνω, το περιεχόμενο της έννοιας του «φορολογικού κινδύνου» μπορεί να διατυπωθεί ως εξής. Ως φορολογικός κίνδυνος νοείται ο κίνδυνος για το υποκείμενο των φορολογικών έννομων σχέσεων να υποστεί οικονομικές και άλλες ζημίες που συνδέονται με τη φορολογική διαδικασία λόγω αρνητικών αποκλίσεων για αυτό το θέμα από τις μελλοντικές καταστάσεις που αναλαμβάνει, με βάση τους ισχύοντες κανόνες δικαίου, βάσει των οποίων λαμβάνει αποφάσεις στο παρόν.

Αυτός ο ορισμός συνεπάγεται την ύπαρξη φορολογικού κινδύνου όχι μόνο για τους φορολογούμενους, αλλά και για άλλους συμμετέχοντες στις φορολογικές έννομες σχέσεις. Για παράδειγμα, για το κράτος, που εκπροσωπείται από κρατικές εκτελεστικές αρχές (άρθρο 9 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), ο φορολογικός κίνδυνος συνίσταται στη μείωση της είσπραξης των φόρων, οι οποίοι αποτελούν την κύρια πηγή σχηματισμού του σκέλους των εσόδων του προϋπολογισμού . Για τους φορολογούμενους, η αύξηση του φορολογικού κόστους, που είναι ένα είδος του επιχειρηματικού τους κόστους, συνεπάγεται μείωση του δυναμικού ιδιοκτησίας και, κατά συνέπεια, μείωση της ικανότητας επίλυσης των προβλημάτων που αντιμετωπίζει στο μέλλον.

Οι φορολογικοί κίνδυνοι, οι οποίοι μπορούν να εκτιμηθούν με νομισματικούς όρους, θα πρέπει να ταξινομηθούν ως χρηματοοικονομικοί κίνδυνοι, καθώς το χρήμα είναι η υλική βάση των οικονομικών σχέσεων. Επιπλέον, οι φορολογικές σχέσεις αποτελούν μέρος των οικονομικών σχέσεων.

Μόνο οι φορολογικοί κίνδυνοι που συνδέονται με την ποινική ευθύνη μπορούν να θεωρηθούν μη οικονομικοί. Η ποινική ευθύνη δεν μπορεί νομικά να αποτιμηθεί σε χρηματικούς όρους, ενώ άλλα είδη ευθύνης μπορεί να έχουν χρηματική αξία.

Τα κύρια χαρακτηριστικά του φορολογικού κινδύνου είναι ότι:

• συνδέονται με την αβεβαιότητα των οικονομικών και νομικών πληροφοριών·
• αποτελεί αναπόσπαστο μέρος του χρηματοοικονομικού κινδύνου·
• ισχύει για συμμετέχοντες σε φορολογικές νομικές σχέσεις (άρθρο 9 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας): φορολογούμενοι, φορολογικοί πράκτορες και άλλες οντότητες που εκπροσωπούν τα συμφέροντα του κράτους.
• είναι αρνητικό για όλους τους συμμετέχοντες σε φορολογικές νομικές σχέσεις (σε αντίθεση με άλλους τύπους κινδύνων)· εκδηλώνεται για κάθε συμμετέχοντα στις φορολογικές έννομες σχέσεις με διαφορετικούς τρόπους.

Τα είδη φορολογικών κινδύνων μπορούν να ταξινομηθούν σύμφωνα με διάφορα κριτήρια (Εικ. 6.1).

• 1. Από οντότητες που φέρουν φορολογικούς κινδύνους:φορολογικούς κινδύνους του κράτους, φορολογουμένων, φορολογικών υπαλλήλων, συνδεδεμένων μερών. Στο μέλλον, είναι δυνατό να αναλυθεί λεπτομερώς ο κίνδυνος των φορολογουμένων - για νομικά και φυσικά πρόσωπα, καθώς και για το κράτος - για διάφορες νομοθετικές και εκτελεστικές αρχές που εμπλέκονται στη φορολογική διαδικασία.
• 2. Με βάση παράγοντες που καθορίζουν τους φορολογικούς κινδύνους:εξωτερική και εσωτερική (ή συστηματική και μη συστηματική). Και οι δύο ομάδες κινδύνων μπορεί να υπάρχουν για έναν φορολογούμενο οργανισμό: εξωτερικοί κίνδυνοι μπορεί να προκύψουν λόγω αλλαγών στις φορολογικές συνθήκες, εσωτερικοί κίνδυνοι λόγω της αναποτελεσματικής φορολογικής πολιτικής της ίδιας της επιχειρηματικής οντότητας.

Για το κράτος, οι φορολογικοί κίνδυνοι μπορούν επίσης να χωριστούν σε εξωτερικούς και εσωτερικούς.

Εξωτερικοί κίνδυνοιθα καθορίζεται από τη λειτουργία των διεθνών συνθηκών στον τομέα της φορολογίας, τις δραστηριότητες των υπεράκτιων ζωνών και τους όρους που προσφέρουν κ.λπ.

Ρύζι. 6.1.

Εσωτερικός- τις δραστηριότητες των νομοθετικών και εκτελεστικών αρχών που εκτελούν τις λειτουργίες του κράτους στη διαδικασία της φορολογίας, καθώς και των φορολογουμένων (Εικ. 6.2).

Ο συστηματικός κίνδυνος οφείλεται στη δράση διαφορετικών παραγόντων, κοινών σε όλες τις οικονομικές οντότητες.

Ο μη συστηματικός κίνδυνος οφείλεται στη δράση παραγόντων που εξαρτώνται πλήρως από τις δραστηριότητες της ίδιας της οικονομικής οντότητας. Όσον αφορά τους φορολογικούς κινδύνους, μια τέτοια διαίρεση είναι πολύ υπό όρους, καθώς υπάρχει συχνά ασάφεια στην ερμηνεία του κανόνα του φορολογικού δικαίου, λόγω αδυναμιών στο κείμενο της νομοθεσίας, καθώς και εσκεμμένης παραμορφωμένης ερμηνείας του, η οποία είναι αρκετά δύσκολο να εντοπιστεί.

• 3. Σύμφωνα με το αντικείμενο σύνδεσης με άλλους τύπους κινδύνων:ο κίνδυνος απώλειας κερδών, ο κίνδυνος απώλειας ενσώματων και άυλων περιουσιακών στοιχείων, ο κίνδυνος αφερεγγυότητας, ο επενδυτικός κίνδυνος κ.λπ. τέτοια αντικείμενα, στενά διασυνδεδεμένα με άλλα αντικείμενα κινδύνου.
• 4. Από είδος των συνεπειών:κίνδυνοι φορολογικού ελέγχου, κίνδυνοι αυξημένης φορολογικής επιβάρυνσης, κίνδυνοι ποινικής δίωξης φορολογικού χαρακτήρα. Οι κίνδυνοι του φορολογικού ελέγχου, με τη σειρά τους, μπορούν να χωριστούν στους κινδύνους του συνήθους φορολογικού ελέγχου και στους κινδύνους του τελωνειακού φορολογικού ελέγχου.

Οι κίνδυνοι φορολογικού ελέγχου περιλαμβάνουν τους κινδύνους ελέγχου από τις εδαφικές φορολογικές αρχές κατά τη διάρκεια των συνήθων δραστηριοτήτων τους. Οι κίνδυνοι αύξησης της φορολογικής επιβάρυνσης μπορούν να κινηθούν από τις υπηρεσίες επιβολής του νόμου.

Οι κίνδυνοι αύξησης της φορολογικής επιβάρυνσης θα μπορούσαν να περιλαμβάνουν την αύξηση των φορολογικών βάσεων, τόσο λόγω αλλαγών στη μεθοδολογία υπολογισμού τους όσο και σε σχέση με τη δυναμική τους που σχετίζεται με την επέκταση της οικονομικής δραστηριότητας.

Οι κίνδυνοι της ποινικής δίωξης οφείλονται στο γεγονός ότι για τους επικεφαλής φορολογικών οργανισμών που παραβιάζουν τη φορολογική νομοθεσία, υπάρχει πιθανότητα να κινηθεί ποινική υπόθεση και να κριθούν ποινικά υπεύθυνοι.

Ωστόσο, αυτός ο τύπος κινδύνου δεν μπορεί να επεκταθεί πλήρως απευθείας στον φορολογούμενο οργανισμό.

Ρύζι. 6.2.

5. Με βάση το μέγεθος των πιθανών απωλειών:αποδεκτούς, κρίσιμους και καταστροφικούς κινδύνους. Έτσι, ένα παράδειγμα κρίσιμου φορολογικού κινδύνου για μια οικονομική οντότητα είναι η παρουσίαση κυρώσεων σε συνδυασμό με το αρχικό ποσό του φόρου, θέτοντας σε κίνδυνο τη φερεγγυότητα του φορολογούμενου οργανισμού.

Κατά την αξιολόγηση του κινδύνου, αναλύονται δύο από τα στοιχεία του: η πιθανότητα εμφάνισης και η φύση της ζημίας. Η πιθανότητα εμφάνισης ενός κινδύνου μπορεί να προσδιοριστεί με μια αντικειμενική ή υποκειμενική μέθοδο. Μια αντικειμενική μέθοδος για τον προσδιορισμό της πιθανότητας βασίζεται στον υπολογισμό της συχνότητας με την οποία συμβαίνει ένα γεγονός κινδύνου. Η υποκειμενική μέθοδος προσδιορισμού της πιθανότητας βασίζεται στη χρήση διαφόρων παραδοχών: κρίσεις του εκτιμητή, προσωπική του εμπειρία, αξιολόγηση εμπειρογνωμόνων κ.λπ. Όταν η πιθανότητα προσδιορίζεται υποκειμενικά, τότε διαφορετικά υποκείμενα ανάλυσης μπορούν να ορίσουν τη διαφορετική τιμή της για το ίδιο γεγονός. Ο προσδιορισμός της φύσης της ζημίας, ακόμη και σε περίπτωση υποκειμενικής εκτίμησης, βασίζεται σε υποθέσεις ως προς την αξία.

Ως υποκειμενικές μέθοδοι για την ανάλυση του επιπέδου των κινδύνων, είναι δυνατό να χρησιμοποιηθούν ποιοτικές μέθοδοι όπως η μέθοδος αναλογίας, Due Diligence, η μέθοδος του δέντρου απόφασης, Monte Carlo (Εικ. 6.3).

Ρύζι. 6.3.

Η μέθοδος αναλογίας συνίσταται στη σύγκριση του τύπου, του μεγέθους και των αιτιών της εμφάνισης ή της αλλαγής ενός συγκεκριμένου αναλυόμενου κινδύνου με παρόμοια κατάσταση.

Η μέθοδος Due Diligence (δέουσα προσοχή) βασίζεται στη συλλογή και ανάλυση πληροφοριών σχετικά με αλλαγές στο εξωτερικό περιβάλλον.

Η μέθοδος κατασκευής ενός δέντρου αποφάσεων περιλαμβάνει την κατανομή ενός προβλέψιμου αριθμού εξεταζόμενων επιλογών για την κατάσταση και συνίσταται στον προσδιορισμό της πιθανότητας εφαρμογής τους και στον προσδιορισμό των ποσοτικών και παραμέτρους ποιότηταςκινδύνου, βάσει του οποίου προβλέπονται βασικά γεγονότα, τα οποία χρησιμεύουν ως βάση για την επιλογή μιας αποδεκτής επιλογής ανάπτυξης κινδύνου.

Η μέθοδος Monte Carlo είναι μια μέθοδος τυπικής περιγραφής της αβεβαιότητας, που χρησιμοποιείται στις πιο δύσκολες καταστάσεις για πρόβλεψη και βασίζεται σε προσομοίωση.

Αυτές οι μέθοδοι χρησιμοποιούνται ελλείψει των απαραίτητων στατιστικών πληροφοριών για τον προσδιορισμό της πιθανότητας ενός δυσμενούς φορολογικού συμβάντος (πρόστιμα και κυρώσεις). Μέθοδοι για την ποσοτική εκτίμηση του κινδύνου δίνονται στα έργα πολλών σύγχρονων επιστημόνων που είναι αφιερωμένα στη χρηματοοικονομική διαχείριση, τη χρηματοοικονομική ανάλυση, τα χρηματοοικονομικά μαθηματικά και την ίδια τη διαχείριση κινδύνου. Σχεδόν όλες οι μέθοδοι βασίζονται σε εξαρτήσεις που καθορίζονται στη θεωρία πιθανοτήτων.

Τις περισσότερες φορές, στις εργασίες εγχώριων επιστημόνων, για την αξιολόγηση διαφόρων τύπων χρηματοοικονομικών κινδύνων, χρησιμοποιούνται δείκτες όπως η μαθηματική προσδοκία, η τυπική απόκλιση της πραγματικής τιμής μιας τυχαίας μεταβλητής από την πιο αναμενόμενη τιμή, η διακύμανση και ο συντελεστής διακύμανσης. Αυτοί οι δείκτες συνιστώνται για την αξιολόγηση οικονομικών κινδύνων και πολλών ξένων επιστημόνων. Λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες των φορολογικών κινδύνων, συνιστούμε τη χρήση αυτών των δεικτών στη διαδικασία της ποσοτικής εκτίμησής τους, ειδικά σε περιπτώσεις όπου ο αντίκτυπος δεν επηρεάζει έναν φόρο, αλλά τον συνδυασμό τους. Επιπλέον, η πιθανότητα επιβολής κυρώσεων μπορεί να προκύψει σε αυτήν την περίπτωση όχι μόνο για έναν, αλλά και για πολλούς φόρους, οι φορολογικές βάσεις των οποίων είναι για τον υπό μελέτη οργανισμό σε μια ορισμένη εξάρτηση.

Κάπως λιγότερο συνηθισμένες είναι οι περιγραφές τέτοιων μεθόδων όπως ο υπολογισμός και η αξιολόγηση του εύρους διακύμανσης, το επίπεδο του συντελεστή βήτα, το κριτήριο Chebyshev. χρησιμοποιώντας ένα συστηματικό μοντέλο κινδύνου-απόδοσης· συνδιακυμάνσεις και συσχετίσεις. Ωστόσο, δεν θα τα προτείνουμε για την εκτίμηση των φορολογικών κινδύνων, καθώς οι τρέχουσες πληροφορίες για τους φορολογικούς κινδύνους δεν περιέχουν επαρκείς πληροφορίες για τον υπολογισμό των τιμών αυτών των κριτηρίων: είτε δεν υπάρχει βάση σύγκρισης είτε το περιεχόμενο του ίδιου του κριτηρίου εστιάζεται συγκεκριμένα σχετικά με την αξιολόγηση των κινδύνων που συνδέονται με τους τίτλους.

Να αξιολογήσει τις επιλογές για φορολογικές αποφάσεις ως προς τη συνιστώσα κινδύνου αναλυτικές δραστηριότητεςπρέπει να οργανωθεί στα ακόλουθα βήματα.

Το πρώτο στάδιο είναι ο καθορισμός των συνθηκών σύγκρισης: οι στόχοι της φορολογικής απόφασης και τα καθήκοντα που αντιμετωπίζει η εκτίμησή της. χρονικό διάστημα (στιγμή) της αξιολόγησης· απαιτήσεις για τα χρησιμοποιούμενα φορολογικά και μη στοιχεία και τη δυνατότητα εφαρμογής τους.

Το δεύτερο στάδιο είναι ο σχηματισμός ενός δείκτη - ένα κριτήριο σύγκρισης. πρέπει να πραγματοποιηθεί, με γνώμονα την αναπτυξιακή στρατηγική της οικονομικής οντότητας.

Το τρίτο στάδιο είναι ο υπολογισμός των τιμών κριτηρίου για όλες τις συγκριτικές επιλογές, η αξιολόγηση και η αναλυτική ερμηνεία τους προκειμένου να ληφθεί η πιο λογική απόφαση.

Για την ανάλυση των φορολογικών κινδύνων, συνιστάται η χρήση των παρακάτω πιθανολογικών δεικτών αλλαγών στις φορολογικές παραμέτρους.

Μέση απόδοση των αλλαγών στις φορολογικές παραμέτρους(Xav) - η αξία της μέσης εξοικονόμησης από μια νόμιμη αλλαγή στις φορολογικές παραμέτρους από τον φορολογούμενο, που υπολογίζεται ως δείκτης της μαθηματικής προσδοκίας:

Οπου Εγώαπό 1 έως Π- τον αριθμό των φόρων, η αξία των οποίων αλλάζει λόγω αλλαγών στις παραμέτρους φορολογίας. μεγάλο i είναι η πιθανότητα ευνοϊκού αποτελέσματος (χωρίς κυρώσεις) για τον i-ο φόρο. Ν i - άθροισμα Εγώ-ος φόρος πριν από τη βελτιστοποίηση. Ο i είναι το ποσό του i-ου φόρου μετά την αλλαγή των παραμέτρων φορολογίας.

Αλλαγή ποσού συγκεκριμένου φόρουως αποτέλεσμα μιας αλλαγής στις φορολογικές παραμέτρους δείχνει πόσο τα δεδουλευμένα για Εγώ-ο φόρος ( Χθ) λόγω αλλαγών στο σύνολο των φορολογικών παραμέτρων:

Κίνδυνος αλλαγών στις φορολογικές παραμέτρους(Ox) - ένας δείκτης της απόλυτης μεταβλητότητας του φορολογικού κινδύνου, που υπολογίζεται ως η τυπική απόκλιση της πραγματικής μείωσης του συνολικού ποσού των φορολογικών επιβαρύνσεων ( Χ i) από την πιο αναμενόμενη τιμή τους ( Χγστ) μέση κερδοφορία μεταβολών στις φορολογικές παραμέτρους:

όπου Рi είναι η πιθανότητα δυσμενούς έκβασης (εφαρμογή κυρώσεων για τον i-ο φόρο): Рi = 1 – μεγάλοΕγώ

Ο λόγος κινδύνου και κερδοφορίας των αλλαγών στις φορολογικές παραμέτρους (V x) εκφράζει τον δείκτη της σχετικής μεταβλητότητας του φορολογικού κινδύνου, που υπολογίζεται ως συντελεστής διακύμανσης:

Η επιλογή ενός από τα αναφερόμενα κριτήρια ή ο συνδυασμός τους εξαρτάται από την επιλεγμένη στρατηγική για τη διαχείριση φορολογικών κινδύνων, καθορίζει επίσης τη βέλτιστη αξία τους (Πίνακας 6.2).

Ο παρουσιαζόμενος πίνακας δείχνει ότι οι στόχοι μιας νόμιμης αλλαγής στις φορολογικές παραμέτρους αντιστοιχούν σε μια συντηρητική ή μικτή στρατηγική για τη διαχείριση των φορολογικών κινδύνων. Επομένως, δεν συνιστάται στους φορολογικούς διαχειριστές να χρησιμοποιούν αλλαγές στις φορολογικές παραμέτρους ως εκτιμώμενο δείκτη της μέσης κερδοφορίας, αγνοώντας τα πραγματικά χαρακτηριστικά του φορολογικού κινδύνου.

Πίνακας 6.2.Η χρήση πιθανολογικών δεικτών για την αξιολόγηση του κινδύνου αλλαγών στις φορολογικές παραμέτρους κατά την επιλογή στρατηγικής διαχείρισης φορολογικού κινδύνου

Στρατηγική διαχείρισης φορολογικού κινδύνου	Η θέση από την οποία συγκρίνονται οι επιλογές	Πιθανολογικός δείκτης εκτίμησης φορολογικού κινδύνου	Η τιμή του δείκτη σύμφωνα με τη βέλτιστη παραλλαγή
Επιθετικός	Μεγιστοποίηση του οφέλους χωρίς να λαμβάνεται υπόψη ο κίνδυνος	Μέση απόδοση των αλλαγών στις φορολογικές παραμέτρους	Ανώτατο όριο
συντηρητικός	Ελαχιστοποίηση του κινδύνου χωρίς να λαμβάνεται υπόψη το όφελος	Κίνδυνος αλλαγών στις φορολογικές παραμέτρους	Ελάχιστο
μικτός	Βελτιστοποίηση του λόγου κινδύνου-οφέλους (εξοικονόμηση)	Ο λόγος κινδύνου και κερδοφορίας της επίδρασης στις παραμέτρους της φορολογίας	Ελάχιστο

Παράδειγμα

Ας δείξουμε την εφαρμογή δεικτών για την εκτίμηση των φορολογικών κινδύνων προκειμένου να ληφθεί απόφαση σχετικά με την επιλογή της καταλληλότερης επιλογής για τον επηρεασμό των φορολογικών παραμέτρων. Θα καθορίσουμε την πιο κερδοφόρα και ασφαλέστερη επιλογή για φορολογική βελτιστοποίηση με βάση τα ακόλουθα αρχικά δεδομένα: το ποσό του φόρου πριν από τη βελτιστοποίηση ήταν 16.000 ρούβλια. σύμφωνα με την επιλογή βελτιστοποίησης Α, αυτό το ποσό μπορεί να μειωθεί σε 15.000 ρούβλια. επιλογή Β - έως 14.000 ρούβλια. Η πιθανότητα επιβολής κυρώσεων από τις φορολογικές αρχές εκτιμάται από ειδικό για την επιλογή ΕΝΑ 10%, προαιρετικό ΣΕ -στο 20%.

Λύση:

Με βάση τους υπολογισμούς, είναι προφανές ότι η επιλογή Β είναι η πιο προτιμότερη από πλευράς κερδοφορίας και η επιλογή Α είναι η πιο προτιμότερη από πλευράς κινδύνου.

Προκειμένου να ληφθεί μια τελική απόφαση σχετικά με τη σκοπιμότητα χρήσης μιας από τις δύο εξεταζόμενες επιλογές για τον επηρεασμό των φορολογικών παραμέτρων, είναι απαραίτητο να υπολογιστεί ο συντελεστής διακύμανσης και να συγκριθεί η τιμή του για τις υπό εξέταση επιλογές:

• ΕΝΑ) V = 31,6: 900 = 0,035 - για την επιλογή Α.
• σι) V = 178,9: 1600 = 0,11 - για την επιλογή Β.

Οι τιμές των λαμβανόμενων συντελεστών διακύμανσης δείχνουν ότι ο λόγος κινδύνου και απόδοσης είναι μεγαλύτερος για την επιλογή ΣΕ.Αυτό δείχνει ότι υπάρχει μεγαλύτερος κίνδυνος ανά μονάδα εξοικονόμησης που επιτυγχάνεται ως αποτέλεσμα της βελτιστοποίησης στην περίπτωση Β, επομένως, αυτή η επιλογή είναι λιγότερο πρόσφορη και η επιλογή της επιλογής Α θα είναι η πιο ορθολογική.

Το γενικό σχήμα για την εκτίμηση των φορολογικών κινδύνων στη φορολογική διαχείριση φαίνεται στο σχήμα. 6.4.

Ρύζι. 6.4.

Οι δείκτες που εξετάζονται στο παράδειγμα μπορούν να χρησιμοποιηθούν σε περιπτώσεις όπου ο αντίκτυπος δεν επηρεάζει έναν φόρο, αλλά τον συνδυασμό τους. Επιπλέον, η πιθανότητα επιβολής κυρώσεων μπορεί να προκύψει σε αυτήν την περίπτωση όχι μόνο για έναν, αλλά και για πολλούς φόρους, οι φορολογικές βάσεις των οποίων είναι για τον υπό μελέτη οργανισμό σε μια ορισμένη εξάρτηση.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι η διαδικασία διαχείρισης φορολογικού κινδύνου με στόχο την επίτευξη της αποδεκτής αξίας του θα πρέπει να βασίζεται στην ανάλυση των παραγόντων κινδύνου και στην εκτίμηση ορισμένοι τύποιφορολογικούς κινδύνους, βάσει των οποίων είναι σκόπιμο να ληφθούν αποφάσεις σχετικά με την ανάγκη ανάπτυξης μέτρων για τη βελτιστοποίηση του επιπέδου τους.

Ως δείκτες απόδοσης (συναρτήσεις στόχου) για την αξιολόγηση φορολογικών αποφάσεων με τη μορφή, για παράδειγμα, φορολογικού σχεδιασμού, συνιστάται να χρησιμοποιείται όχι μόνο ο παραδοσιακός δείκτης του ποσού των φόρων που υπολογίζονται, αλλά και τα ακόλουθα κριτήρια: καθαρό κέρδος, σχετικό επίπεδο φορολογικής επιβάρυνσης, προεξοφλημένων ταμειακών ροών (Πίνακας 6.3) .

Πίνακας 6.3.Αντικειμενικές λειτουργίες για την εκτίμηση του φορολογικού κινδύνου στο φορολογικό σχεδιασμό

στόχοςλειτουργία	Μοντέλο αντικειμενικής συνάρτησης
Ποσό δεδουλευμένων φόρων	όπου H είναι το συνολικό ποσό των δεδουλευμένων πληρωμών φόρου· Нi - i-ος φόρος (τέλος)
	όπου P - κέρδος. Δ - εισόδημα. P - πραγματοποιηθέντα έξοδα (συμπεριλαμβανομένων των φόρων)
όπου UNN είναι το επίπεδο της φορολογικής επιβάρυνσης. H - φόροι που έχουν δεδουλευθεί για την περίοδο αναφοράς, συμπεριλαμβανομένων των έμμεσων φόρων, αλλά εξαιρουμένου του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων. Δ - ακαθάριστο εισόδημα
Προεξοφλημένες ταμειακές ροές από πληρωμές φόρων	όπου DCF είναι η προεξοφλημένη ταμειακή ροή (παρούσα αξία μελλοντικών ταμειακών ροών) από πληρωμές φόρων. NP - πληρωμές φόρου σε Εγώ-η περίοδος; r- συντελεστής έκπτωσης Π– αριθμός ετήσιων περιόδων πληρωμών φόρων· Τ- τον αριθμό των ενδοετήσιων υποπεριόδων πληρωμών (με μηνιαίο προγραμματισμό Τ=12)

Σημαντικό κριτήριο για την ποιότητα ενός φορολογικού καθεστώτος είναι ο αριθμός των μελετημένων κανονισμών και άλλων εγγράφων που σχετίζονται με το αναλυόμενο καθεστώς. Ουσιαστικό μέρος τέτοιων εγγράφων είναι οι διευκρινίσεις των εφοριών.

Δεδομένου ότι η λειτουργία των φορολογικών συστημάτων πραγματοποιείται με τη χρήση διαφόρων τρόπων μείωσης των φόρων, φαίνεται σκόπιμο να εξεταστούν (Εικ. 6.5).

ΣΕ γενική εικόναη δομή του υποσυστήματος διαχείρισης κινδύνου στο πλαίσιο της διαδικασίας φορολογικού σχεδιασμού στον οργανισμό φαίνεται στο σχ. 6.6.

Ρύζι. 6.5.

Ρύζι. 6.6.

Η ανάλυση των σύγχρονων μεθόδων για την εκτίμηση των χρηματοοικονομικών κινδύνων, οι οποίες, όπως ήδη αναφέρθηκε, περιλαμβάνουν φορολογικούς κινδύνους, κατέστησε δυνατό τον εντοπισμό των ακόλουθων μεθόδων που μπορούν να προσαρμοστούν για την εκτίμηση του φορολογικού κινδύνου στο φορολογικό σχεδιασμό: η μέθοδος των εκτιμήσεων εμπειρογνωμόνων, η μέθοδος αξιολόγησης και η μέθοδος αναλογίας σχετίζεται με εκτιμήσεις ποιοτικών μεθόδων, καθώς και μεθόδους προσομοίωσης, ανάλυσης ευαισθησίας, δημιουργίας δέντρου αποφάσεων και προσδιορισμού του νεκρού σημείου, λαμβάνοντας υπόψη τον φορολογικό παράγοντα, που σχετίζεται με ποσοτικές μεθόδους (Εικ. 6.7).

Ας εξετάσουμε συγκεκριμένους αλγόριθμους για την εφαρμογή μεθόδων όπως οι μέθοδοι ειδικών και αξιολόγησης, καθώς και η ανάλυση ευαισθησίας, για την εκτίμηση των φορολογικών κινδύνων. Επιπλέον, θα εξετάσουμε εν συντομία τις κατευθύνσεις για τη χρήση οικονομικών και στατιστικών μεθόδων για την εκτίμηση των φορολογικών κινδύνων.

Ειδικότερα, είναι σκόπιμο να χρησιμοποιηθεί ευρύτερα η μέθοδος κατάταξης των φορολογικών κινδύνων με βάση την υποκειμενική πιθανότητα, που καθορίζεται με τη μέθοδο των εκτιμήσεων εμπειρογνωμόνων, η οποία καθιστά δυνατό τον εντοπισμό των σημαντικότερων κινδύνων.

Ρύζι. 6.7.

για τον φορολογούμενο προκειμένου να αναπτυχθούν προληπτικά μέτρα για τη βελτιστοποίηση του επιπέδου τους. Η τεχνική μπορεί να εφαρμοστεί χρησιμοποιώντας δύο χαρακτηριστικά ταξινόμησης: τις πηγές εμφάνισης και τους τύπους συνεπειών. Προκειμένου να ελεγχθούν τα δεδομένα που λαμβάνονται για την αντικειμενικότητα των αξιολογήσεων, καθώς και να αυξηθεί η εγκυρότητα της αξιολόγησης αξιολόγησης, συνιστάται η χρήση της μεθόδου των ζευγαρωμένων προτεραιοτήτων. Στη συνέχεια, η τελική κατάταξη του συνόλου των εκτιμώμενων τύπων φορολογικών κινδύνων θα πραγματοποιηθεί με βάση μια συνολική εκτίμηση, η οποία αντιπροσωπεύεται από βαθμούς αξιολόγησης που ορίζονται ως το γινόμενο του συντελεστή σημαντικότητας (βάρος) του κινδύνου από πιθανότητα. Τα αποτελέσματα της κατάταξης των κινδύνων ανά τύπο συνεπειών χρησιμοποιώντας το παράδειγμα της Avangard LLC παρουσιάζονται στον Πίνακα. 6.4.

Τα αποτελέσματα της κατάταξης κινδύνου ανά πηγές εμφάνισης φαίνονται στον Πίνακα. 6.5.

Είναι σκόπιμο να χρησιμοποιείται η οικονομικο-στατιστική μέθοδος κατά την εκτίμηση των κινδύνων φορολογικού ελέγχου με βάση την έννοια της αντικειμενικής πιθανότητας, η οποία παρέχει μια μέση ποσοτική εκτίμηση κινδύνου για το σύνολο των φορολογουμένων. Η εκτίμηση των κινδύνων πρόσθετων φόρων, προστίμων και κυρώσεων, καθώς και κατάσχεσης περιουσίας διαμορφώνεται με βάση τη μαθηματική προσδοκία που καθορίζεται από

Πίνακας 6.4.Κατάταξη φορολογικών κινδύνων ταξινομημένων ανά τύπο συνεπειών

Πίνακας 6.5. Κατάταξη φορολογικών κινδύνων ταξινομημένων ανά πηγές εμφάνισης

Κίνδυνοι	Μέση πιθανότητα σύμφωνα με την αξιολόγηση των ειδικών, %		Συντελεστής σημαντικότητας σύμφωνα με τη μέθοδο των ζευγαρωμένων προτεραιοτήτων
	αρχικά δεδομένα	Μετά την εξάλειψη της διάδοσης των εκτιμήσεων
Κίνδυνος φορολογικών λαθών
Κίνδυνος διπλής ανάγνωσης των φορολογικών νόμων
Ο κίνδυνος του κράτους να χρησιμοποιεί τρόπους για να μειώσει την ικανότητα των εταιρειών να ελαχιστοποιούν τους φόρους
Κίνδυνος αρνητικών αλλαγών στις οικονομικές και χρηματοοικονομικές δραστηριότητες
Κίνδυνος λαθών στον φορολογικό σχεδιασμό
Κίνδυνος αλλαγής της διαδικασίας καθορισμού φορολογητέων βάσεων
Κίνδυνος ακύρωσης φόρος
Κίνδυνος μεταβολών στο επίπεδο των συντελεστών των υφιστάμενων φόρων
Κίνδυνος αλλαγών στους όρους και τις προϋποθέσεις πληρωμής του φόρου
Ο κίνδυνος εισαγωγής νέων τύπων φόρων και τελών

το γινόμενο της πιθανότητας ενός γεγονότος κινδύνου με τη μέση τιμή των ζημιών για τα καταχωρημένα γεγονότα κινδύνου.

Συνιστάται να αξιολογούνται οι κίνδυνοι κήρυξης ενός φορολογούμενου σε πτώχευση και υπαγωγής στελεχών ενός οργανισμού σε διοικητική και ποινική ευθύνη με βάση τη χρήση ενός κριτηρίου πιθανότητας λόγω της έλλειψης στατιστικών πληροφοριών σχετικά με το ποσό των οικονομικών ζημιών που συνδέονται με αυτούς τους κινδύνους. Σε αυτήν την περίπτωση, η πιθανότητα αυτών των κινδύνων προσδιορίζεται από τον υπολογισμό ως ο λόγος του αριθμού των γεγονότων με μια ανεπιτυχή έκβαση προς τον συνολικό αριθμό των γεγονότων. Μια σύνοψη των αποτελεσμάτων της αξιολόγησης του κινδύνου του φορολογικού ελέγχου κατά τους τύπους του φαίνεται στον Πίνακα. 6.6. Επιπλέον, είναι λογικό να χρησιμοποιείται η οικονομικο-στατιστική μέθοδος και η ανάλυση ευαισθησίας για την εκτίμηση των φορολογικών κινδύνων από την αύξηση της φορολογικής επιβάρυνσης.

Πίνακας 6.6.Εκτίμηση του κινδύνου φορολογικού ελέγχου σύμφωνα με το OOO "Avangard"

Είδος κινδύνου φορολογικού ελέγχου	πιθανότητα κινδύνου	Μέση απώλεια, χιλιάδες ρούβλια	Το ποσό του κινδύνου, χιλιάδες ρούβλια
Ο κίνδυνος πρόσθετου προσδιορισμού φόρου με βάση τα αποτελέσματα ενός γραφείου ελέγχου
Ο κίνδυνος επιβολής κυρώσεων με βάση τα αποτελέσματα ενός επιτραπέζιου ελέγχου
Ο κίνδυνος επιβολής κυρώσεων με βάση τα αποτελέσματα ενός επιτραπέζιου ελέγχου
Ο κίνδυνος αποστολής απόφασης είσπραξης φόρου (τέλος), καθώς και πρόστιμο σε βάρος της περιουσίας φορολογούμενου-οργανισμού (φορολογικός φορέας-οργανισμός) σύμφωνα με το άρθ. 47 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας στην υπηρεσία δικαστικού επιμελητή
Ο κίνδυνος έκδοσης απόφασης κατάσχεσης περιουσίας φορολογούμενου-οργανισμού ή φορολογικού πράκτορα-οργανισμού σύμφωνα με το άρθ. 77 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (διεξαγωγή σύλληψης με επιθεώρηση)
Ο κίνδυνος αποστολής ψηφίσματος για την είσπραξη οφειλών υπό κυρώσεις στο διαιτητικό δικαστήριο
Ο κίνδυνος κατάθεσης αίτησης για κήρυξη σε πτώχευση φορολογούμενου σε διαιτητικό δικαστήριο
Ο κίνδυνος διοικητικής ευθύνης
Κίνδυνος ποινικής ευθύνης

Η διαχείριση κινδύνων ή η αποζημίωση φορολογικών κινδύνων συνεπάγεται τη δυνατότητα σκόπιμης μείωσης της πιθανότητας κινδύνων και ελαχιστοποίησης της ζημίας σε περίπτωση εμφάνισης. Ο φορολογικός κίνδυνος μπορεί να επηρεαστεί με διάφορες μορφές: μείωση, διατήρηση, μεταβίβαση.

Είναι σκόπιμο να ληφθεί απόφαση σχετικά με την επιλογή μιας ή άλλης μεθόδου διαχείρισης κινδύνου μετά την εκτέλεση αναλυτικής εργασίας για την αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας των μεθόδων που χρησιμοποιούνται. Ως αποτέλεσμα των δραστηριοτήτων που πραγματοποιούνται, είναι δυνατό:

• μείωση του κινδύνου, που συνίσταται στη μείωση της πιθανότητας εμφάνισής του μέχρι την πρακτική εξάλειψη ή στη μείωση πιθανής ζημίας·
• διατήρηση κινδύνου - συνήθως η διατήρηση κινδύνου επιλέγεται ως λύση όταν το κόστος των μέτρων για τη μείωση (πρόληψη) του κινδύνου είναι σαφώς μεγαλύτερο από το ποσό της ζημίας σε περίπτωση εφαρμογής του.

Με άλλα λόγια, η αναλογία του κόστους πληρωμής φόρων, του κόστους ελαχιστοποίησης και των κινδύνων του φορολογούμενου μπορεί να αναπαρασταθεί ως τύπος

Cnp + Nopt + R< Ноб,

όπου Cnp είναι η τιμή των μέτρων ελαχιστοποίησης του φόρου. Nopt - βελτιστοποιημένες πληρωμές φόρων. Р – κίνδυνοι ελαχιστοποίησης φόρων. Nob - πληρωμές φόρου με τη συνήθη λειτουργία.

Έτσι, εάν συνολικά το κόστος της ελαχιστοποίησης του φόρου, οι βελτιστοποιημένες πληρωμές φόρων και η εκτίμηση κινδύνου του φορολογικού σχεδιασμού σε νομισματικούς όρους είναι σημαντικά μικρότερα από την αξία των φόρων πριν από τη βελτιστοποίηση, τότε ο φορολογικός σχεδιασμός είναι μια οικονομικά κερδοφόρα επιχείρηση για τον φορολογούμενο (Εικ. 6.8 ).

Η επόμενη μορφή διαχείρισης κινδύνου είναι η μεταφορά του, δηλ. ευθύνη και πιθανές απώλειες περνούν σε τρίτους. Ο πιο συνηθισμένος τρόπος μεταφοράς φορολογικού κινδύνου είναι η ασφάλισή του.

Μερικές φορές ο όρος "αντιστάθμιση φορολογικού κινδύνου" εμφανίζεται σε άρθρα σχετικά με φορολογικά θέματα. Η αντιστάθμιση (ασφάλιση) συνήθως νοείται ως η υλοποίηση πρόσθετων συναλλαγών που σας επιτρέπουν να καλύψετε τις αρνητικές επιπτώσεις των συναλλαγών σε ασταθείς και ασταθείς αγορές.

Ρύζι. 6.8.

Οι φορολογικοί κίνδυνοι αντιστάθμισης θα πρέπει να σημαίνει ότι η αύξηση της φορολογικής επιβάρυνσης σε ορισμένες συναλλαγές θα πρέπει να αντισταθμίζεται από τη μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης σε άλλες συναλλαγές. Ίσως ένας πιο ακριβής όρος, κοντά σε έννοια με αυτόν που επενδύεται στον όρο «αντιστάθμιση φορολογικών κινδύνων», είναι ο όρος «διαφοροποίηση φορολογικών κινδύνων». Η διαφοροποίηση των φορολογικών κινδύνων περιλαμβάνει την ταυτόχρονη χρήση πολλών φορολογουμένων, τύπων συναλλαγών και φορολογικών συστημάτων, που επιτρέπει, σε περίπτωση φορολογικών προβλημάτων με ένα στοιχείο της επιχειρηματικής οργάνωσης, να ελαχιστοποιούνται οι συνολικές φορολογικές απώλειες.

Ξεχωριστά, αξίζει να σταθούμε στην αξιολόγηση των επιλογών για φορολογικές αποφάσεις με βάση τη σύγκριση του συνόλου των χαρακτηριστικών τους σε όρους αξίας, που συνεπάγεται τη χρήση ορισμένων τύπων, επιλογών και δεικτών σύγκρισης, μεθοδικά διασυνδεδεμένων μεταξύ τους (Εικ. 6.9).

Εάν σκοπεύετε να συγκρίνετε επιλογές για φορολογικές αποφάσεις με βάση δείκτες κόστους, τότε ένα κριτήριο που πληροί τα ακόλουθα χαρακτηριστικά σύγκρισης θα είναι χρήσιμο:

• κατά τύπο - περιλαμβάνει τη σύγκριση της βασικής επιλογής (στη συνήθη λειτουργία) με την προτεινόμενη (μία επιλογή για την αλλαγή των φορολογικών παραμέτρων).
• τύπος - είναι ένα εργαλείο για τη σύγκριση μιας επιλογής ενός παράγοντα με μια επιλογή πολλαπλών παραγόντων, όπου χρησιμοποιούνται διαφορετικές καταστάσεις και παράμετροι (φόροι και άλλα κόστη, κερδοφορία, κίνδυνος κ.λπ.).
• μέθοδος σύγκρισης είναι μια απόλυτη σύγκριση (διαφορά δεικτών) των τιμών των δεικτών της επόμενης οικονομικής

Ρύζι. 6.9.

Τα αναφερόμενα χαρακτηριστικά αντιστοιχούν στην προηγουμένως θεωρημένη έκφραση του κριτηρίου σύγκρισης που προτάθηκε από τον A. N. Medvedev.

Ας αξιολογήσουμε τη σκοπιμότητα των ενεργειών φορολογικής βελτιστοποίησης χρησιμοποιώντας το κριτήριο του A. N. Medvedev, χρησιμοποιώντας τα ακόλουθα δεδομένα:

• το ποσό του εισοδήματος που έγινε αποδεκτό για τον υπολογισμό του εταιρικού φόρου εισοδήματος, πριν από τη βελτιστοποίηση - 107 εκατομμύρια ρούβλια, μετά από αυτό - 103 εκατομμύρια ρούβλια.
• το ποσό του κόστους - πριν από τη βελτιστοποίηση -
• 91 εκατομμύρια ρούβλια, αφού πραγματοποιήθηκε με νόμιμο τρόπο -
• 92 εκατομμύρια ρούβλια.
• το κόστος των μέτρων φορολογικής βελτιστοποίησης - 120 χιλιάδες ρούβλια.
• η εκτιμώμενη αξία κινδύνου είναι 0,6 εκατομμύρια ρούβλια.

Ας κάνουμε τους παρακάτω υπολογισμούς.

• 1. Υπολογίστε το ποσό του φορολογητέου κέρδους:
  • α) 107 - 91 \u003d 16 εκατομμύρια ρούβλια. – πριν από τη βελτιστοποίηση.
  • β) 103 - 92 = 11 εκατομμύρια ρούβλια. - υπόκειται σε βελτιστοποίηση.
• 2. Προσδιορίστε το ποσό του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων:
  • α) 16 × 0,2 = 3,2 εκατομμύρια ρούβλια. – πριν από τη βελτιστοποίηση.
  • β) 11 × 0,2 = 2,2 εκατομμύρια ρούβλια. - υπόκειται σε βελτιστοποίηση.
• 3. Ας υπολογίσουμε το κριτήριο για τη λειτουργία βελτιστοποίησης και ας αξιολογήσουμε την απόδοσή της για αυτήν την περίπτωση: 3,2 > 2,2 + 0,12 + 0,6, δηλ. 3,36 > 2,92.

Έτσι, η δήλωση είναι αληθής, επομένως, το κριτήριο ικανοποιείται.

Με βάση τα παρουσιαζόμενα αρχικά δεδομένα, μπορεί να συναχθεί το συμπέρασμα ότι είναι σκόπιμο να πραγματοποιηθεί η υπό εξέταση επιλογή βελτιστοποίησης, καθώς ικανοποιείται η εγγενής ανισότητα του κριτηρίου, δηλ. το ποσό του φορολογικού κόστους ως αποτέλεσμα της πράξης βελτιστοποίησης θα είναι μικρότερο από ό,τι πριν από την πραγματοποίησή της.

Ταυτόχρονα, το εξεταζόμενο κριτήριο του A. N. Medvedev έχει ορισμένους περιορισμούς στη χρήση του στην εκτίμηση των φορολογικών κινδύνων. Πρώτον, δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί για τη σύγκριση δύο ή περισσότερων επιλογών για τον επηρεασμό των φορολογικών παραμέτρων. Δεύτερον, κατά την ποσοτικοποίηση των κινδύνων φορολογικής βελτιστοποίησης, ο μηχανισμός υπολογισμού της εκτιμώμενης αξίας κινδύνου, λαμβάνοντας υπόψη την πιθανότητα εμφάνισής του και την κλίμακα των πιθανών δυσμενών συνεπειών, δεν ορίζεται με κανένα τρόπο. Για να ξεπεραστεί το πρώτο και εν μέρει το δεύτερο μειονέκτημα, μπορεί να χρησιμοποιηθεί η μέθοδος συνδυασμού των δεικτών που χρησιμοποιούνται παραδοσιακά για την αξιολόγηση των χρηματοοικονομικών κινδύνων με το κριτήριο του A. N. Medvedev κατά την αξιολόγηση των φορολογικών κινδύνων.

Ωστόσο, η πλήρης υπέρβαση του μεθοδολογικού προβλήματος της εκτίμησης των φορολογικών κινδύνων είναι δυνατή μόνο όταν υπάρχουν στατιστικά στοιχεία για τα είδη φορολογικών λαθών και παραβάσεων και τις κυρώσεις που επιβάλλονται σε αυτά. Ο φορολογικός κίνδυνος, όπως κάθε κίνδυνος, πρέπει να έχει μια μαθηματικά εκφρασμένη πιθανότητα απώλειας, η οποία πρέπει να βασίζεται σε στατιστικά δεδομένα. Σε περίπτωση απουσίας τους - σε εκτιμήσεις εμπειρογνωμόνων μιας τέτοιας πιθανότητας.

Τα σφάλματα είναι ένας από τους κύριους παράγοντες που δημιουργούν φορολογικούς κινδύνους. Η πιθανότητα σφαλμάτων εξαρτάται από διάφορους λόγους: ανεπαρκή προσόντα λογιστών, έλλειψή τους στον οργανισμό, πολυπλοκότητα και όγκος των επιχειρηματικών συναλλαγών που αντικατοπτρίζονται από αυτούς στα λογιστικά μητρώα, την κλίμακα των εργασιών. Η μεγάλη κλίμακα των επιχειρηματικών συναλλαγών συνεπάγεται αύξηση των φορολογικών κινδύνων όταν το μέγεθος μιας εσφαλμένα καταγεγραμμένης συναλλαγής έχει περισσότερες δυσμενείς συνέπειες για τον οργανισμό των φορολογουμένων από μια παρόμοια συναλλαγή μικρότερου όγκου.

Προκειμένου να ποσοτικοποιηθεί το μέγεθος του φορολογικού κινδύνου, είναι απαραίτητο να γνωρίζουμε όλες τις πιθανές συνέπειες οποιασδήποτε μεμονωμένης ενέργειας και την πιθανότητα των ίδιων των συνεπειών. Πιθανότητα σημαίνει τη δυνατότητα επίτευξης ενός συγκεκριμένου αποτελέσματος. Λόγω της έλλειψης επαρκών στατιστικών πληροφοριών, προς το παρόν, μόνο οι εκτιμήσεις εμπειρογνωμόνων βασίζονται σε προσωπική εμπειρίαεμπειρογνώμονας και ανάλυση της διαιτητικής πρακτικής.

• Tikhonov D. N., Lipnik L. G.Φορολογικός σχεδιασμός και ελαχιστοποίηση φορολογικών κινδύνων. Μόσχα: Alpina Business Books, 2004.
• Εκεί.
• Tikhonov D. N., Lipnik L. ΣΟΛ.Διάταγμα. όπ.
• Μεντβέντεφ Α.Ν.Πώς να προγραμματίσετε πληρωμές φόρων: πρακτικό. χέρια για επιχειρηματίες. Μ.: INFRA-M, 1996.

«Οικονομικά», 2011, N 1

Η αβεβαιότητα τόσο του εξωτερικού όσο και του εσωτερικού περιβάλλοντος οδηγεί αναπόφευκτα στην παρουσία κινδύνων κατά την εφαρμογή της διαχείρισης. Ο κίνδυνος είναι εγγενής σε οποιαδήποτε μορφή ανθρώπινης δραστηριότητας, η οποία συνδέεται με ποικίλες συνθήκες και παράγοντες που επηρεάζουν τη θετική έκβαση των αποφάσεων των ανθρώπων.

Το σύγχρονο οικονομικό λεξικό ορίζει τον κίνδυνο ως τον κίνδυνο απρόβλεπτων απωλειών αναμενόμενου κέρδους, εισοδήματος ή περιουσίας, μετρητών, άλλων πόρων λόγω τυχαίας αλλαγής των συνθηκών οικονομικής δραστηριότητας, δυσμενών περιστάσεων.

Άλλοι συγγραφείς κατανοούν τον κίνδυνο ως τον πιθανό κίνδυνο απωλειών που προκύπτουν από τις ιδιαιτερότητες ορισμένων φυσικών φαινομένων και δραστηριοτήτων της ανθρώπινης κοινωνίας. Ως οικονομική κατηγορία, ο κίνδυνος είναι ένα γεγονός που μπορεί να συμβεί ή να μην συμβεί. Εάν συμβεί ένα τέτοιο γεγονός, είναι πιθανά τρία οικονομικά αποτελέσματα:

• αρνητικό (απώλεια, ζημιά, απώλεια).
• μηδέν (ουδέτερο);
• θετικό (κέρδος, όφελος, κέρδος).

Η έννοια του φορολογικού κινδύνου δεν έχει ακόμη αναπτυχθεί. Επιπλέον, ακόμη και η ίδια η διατύπωση του ερωτήματος του τι συνιστά φορολογικούς κινδύνους είναι νέα.

Οι φορολογικοί κίνδυνοι νοούνται συνήθως ως αβεβαιότητες που μπορούν να οδηγήσουν σε αρνητικές συνέπειες.

Ο όρος «φορολογικός κίνδυνος» χρησιμοποιείται αρκετά σπάνια. Πιο συχνά στην επιστημονική κυκλοφορία και στην επιχειρηματική πρακτική ακούγονται έννοιες όπως «τραπεζικοί κίνδυνοι», «ελεγκτικοί κίνδυνοι», «νομισματικοί κίνδυνοι», «ασφαλιστικοί κίνδυνοι». Ο ορισμός του φορολογικού κινδύνου, εάν προκύπτει, διατυπώνεται κυρίως από τη θέση του φορολογούμενου.

Ο φορολογικός κίνδυνος, σύμφωνα με τον V. Narezhny, είναι ο κίνδυνος απρόβλεπτης αποξένωσης των κεφαλαίων του φορολογούμενου λόγω ενεργειών (αδράνειας) των κρατικών φορέων και (ή) των τοπικών κυβερνήσεων.

Σύμφωνα με τον A.Yu. Che, φορολογικός κίνδυνος από την άποψη του φορολογούμενου είναι η πιθανότητα (απειλή) πρόσθετων φόρων (τελών), κυρώσεων και προστίμων κατά τη διάρκεια φορολογικού ελέγχου λόγω διαφωνιών μεταξύ φορολογουμένων και φορολογικών αρχών στην ερμηνεία της φορολογικής νομοθεσίας, η οποία μπορεί να μετατρέψει σε πραγματική αύξηση της φορολογικής επιβάρυνσης.

Προφανώς, από τη θέση του κράτους, ο ορισμός του φορολογικού κινδύνου έχει τελείως διαφορετικό περιεχόμενο. Η παράδοξη θέση του κράτους έγκειται στο γεγονός ότι, όντας ο κύριος παράγοντας φορολογικών κινδύνων σε σχέση με μια μεμονωμένη εταιρεία, αποτελεί και αντικείμενο διαχείρισης φορολογικών κινδύνων στη δημοσιονομική σφαίρα. Από τη σκοπιά του κράτους, που εκπροσωπείται από τους εξουσιοδοτημένους φορείς του, φορολογικός κίνδυνος είναι η πιθανότητα (απειλή) μη είσπραξης φόρων στον προϋπολογισμό και κρατικά κεφάλαια εκτός προϋπολογισμού λόγω της χρήσης από τους φορολογούμενους μεθόδων ελαχιστοποίησης φόρων, οι οποίες είναι δυνατές λόγω ορισμένων ελλείψεων στη φορολογική νομοθεσία.

Έτσι, σύμφωνα με τον V.G. Panskov, οι φορολογικοί κίνδυνοι θα πρέπει να χαρακτηρίζονται ως η πιθανότητα οικονομικών ζημιών για όλους τους συμμετέχοντες στις φορολογικές νομικές σχέσεις.

Τα νομικά πρόσωπα, κατά κανόνα, αξιολογούν και προβλέπουν φορολογικούς κινδύνους. Η αποτελεσματικότητα του οργανισμού αξιολόγησης καθορίζεται σε μεγάλο βαθμό από την ταξινόμηση κινδύνου. Από τη φύση του δυνατού αρνητικές επιπτώσειςΟι φορολογικοί κίνδυνοι κατανέμονται ως εξής.

Ο κίνδυνος του φορολογικού ελέγχου. Ο ίδιος ο κίνδυνος του φορολογικού ελέγχου δεν είναι κρίσιμος. Όμως ο φορολογικός έλεγχος απλώς παραλύει το έργο ορισμένων εταιρειών, κάτι που συνεπάγεται πρόσθετες οικονομικές απώλειες.

Κίνδυνος πρόσθετων ληξιπρόθεσμων οφειλών και κυρώσεων. Γενικά, αυτός ο κίνδυνος είναι τις περισσότερες φορές προβλέψιμος: μπορεί να εκτιμηθεί είτε από υπηρεσίες εσωτερικού ελέγχου είτε από εξωτερικό έλεγχο.

Κίνδυνος κυρώσεων και προστίμων. Αυτός είναι ένας αρκετά σημαντικός κίνδυνος. Η ποινή για φορολογική παράβαση μπορεί να φτάσει το 40% των καθυστερούμενων οφειλών - σε μια τέτοια κατάσταση, το πρόστιμο μπορεί πραγματικά να αλλάξει την οικονομική κατάσταση της εταιρείας.

Ο κίνδυνος αύξησης της φορολογικής επιβάρυνσης. Αφού ο φορολογούμενος, κατόπιν αιτήματος της εφορίας, έχει αναπροσαρμόσει οικονομικές δηλώσεις, αποδεικνύεται ότι εργάστηκε σε εντελώς διαφορετικές οικονομικές συνθήκες. Και ως αποτέλεσμα, ο επενδυτής κατανοεί ότι η εταιρεία τον εξαπάτησε σκόπιμα εφαρμόζοντας το σχήμα της προσαρμογής της αναφοράς στο επιχειρηματικό σχέδιο.

Κίνδυνος μείωσης ή απώλειας ρευστότητας. Με τη μείωση της ρευστότητας, η εταιρεία μπορεί όχι μόνο να χρεοκοπήσει, αλλά και να χάσει την ελκυστικότητα των επενδύσεων, γεγονός που οδηγεί σε πανικό και περαιτέρω επιδείνωση της οικονομικής κατάστασης.

Ο κίνδυνος κατάσχεσης περιουσιακών στοιχείων. Η φορολογική αρχή έχει το δικαίωμα, υπό ορισμένες συνθήκες, να κατάσχει τα περιουσιακά στοιχεία της εταιρείας, συμπεριλαμβανομένων των λογαριασμών διακανονισμού.

Ο κίνδυνος αναστολής της εταιρείας. Ανάμεσα στα πιο εντυπωσιακά παραδείγματα εμφάνισης ενός τέτοιου κινδύνου είναι η ψευδοεπιχειρηματικότητα ή το γεγονός ότι μια εταιρεία δεν βρίσκεται στη διεύθυνση της κρατικής εγγραφής της.

Κίνδυνος ποινικής δίωξης. Σύμφωνα με το άρθ. 199 του Ποινικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η φοροδιαφυγή είναι ποινικό αδίκημα. Από αυτή την άποψη, ο κίνδυνος ποινικής δίωξης για τον ηγέτη είναι ίσως ο σοβαρότερος κίνδυνος.

Κίνδυνος χρεοκοπίας. Εδώ είναι σκόπιμο να καθοριστεί το χρονικό πλαίσιο για την ύπαρξη του κινδύνου χρεοκοπίας. Σύμφωνα με τα τμήματα καταπολέμησης φορολογικών παραβάσεων, η πραγματική ζωή του κινδύνου είναι 6 χρόνια. Στην εκτίμηση κινδύνου του, ο συγγραφέας χρησιμοποιεί 5 χρόνια ως υποχρεωτική περίοδο διατήρησης για λογιστικά αρχεία.

Η ταξινόμηση των κινδύνων σύμφωνα με το βαθμό πραγματικότητας που προτείνει η A.V. Bryzgalin, περιλαμβάνει προφανείς, πιθανούς και κρυφούς κινδύνους. Οι ρητές είναι ότι ο φορολογούμενος εσκεμμένα επιτρέπει παραβάσεις του νόμου στις δραστηριότητές του. Πιθανοί κίνδυνοι προκαλούνται από το ενδεχόμενο διπλής ερμηνείας της ισχύουσας φορολογικής νομοθεσίας. Οι φορολογικές αρχές έχουν τη δική τους, φορολογική, ερμηνεία των κανόνων. Παράλληλα, υπάρχει και η δικαστική ερμηνεία, η οποία δεν είναι πάντα ενιαία ως προς το περιεχόμενο. Υπάρχει μια ανεπίσημη ερμηνεία, την οποία δίνουν νομικοί, εκπρόσωποι της επιστήμης και ειδικοί στον τομέα της φορολογίας. Οι κρυφοί κίνδυνοι είναι κίνδυνοι που ο φορολογούμενος αγνοεί. Χαρακτηριστικό παράδειγμα είναι οι μονοήμερες επιχειρήσεις, όταν, κατά τη διάρκεια ενός φορολογικού ελέγχου, ένας επιθεωρητής ανακαλύπτει ότι από τους 200 αντισυμβαλλομένους του φορολογούμενου που ελέγχεται, αρκετοί έχουν τα χαρακτηριστικά εταιρειών μιας ημέρας. Ο ελεγχόμενος φορολογούμενος δεν μπορούσε να το γνωρίζει, αφού έλαβε αξίες εμπορευμάτων από αυτούς.

Ομαδοποιώντας τους κινδύνους σε προσωρινή βάση, είναι δυνατός ο εντοπισμός των κινδύνων του παρελθόντος, του παρόντος και του μέλλοντος. Οι κίνδυνοι του παρελθόντος περιορίζονται από την παραγραφή του φορολογικού ελέγχου. Οι κίνδυνοι της τρέχουσας περιόδου προβλέπουν εκείνα τα προβλήματα που μπορεί να προκύψουν λόγω αποφάσεων που ελήφθησαν σήμερα. Κίνδυνοι του μέλλοντος - στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας απαγορεύεται η αναδρομική ισχύς σε κανόνες που επιδεινώνουν τη θέση των φορολογουμένων, αλλά παραμένει ένας τέτοιος κίνδυνος για το μέλλον όπως η αναθεώρηση της δικαστικής πρακτικής. Ένας από τους φορολογικούς κινδύνους του μελλοντικού A.V. Ο Bryzgalin κατονομάζει τον κίνδυνο διπλού ελέγχου.

Υπάρχουν πολλές διαφορετικές αιτίες αβεβαιότητας (κατηγορίες κινδύνων): κίνδυνοι πληροφοριών, κίνδυνοι διαδικασίας, περιβαλλοντικοί κίνδυνοι και κίνδυνοι φήμης. Σχετικά με την προτεινόμενη ταξινόμηση, η οποία φαίνεται η πιο ενδιαφέρουσα, κατά τη γνώμη του συγγραφέα, θα ήθελα να σταθώ λεπτομερέστερα.

Πρώτον, οι αβεβαιότητες που προκύπτουν από την ανάγκη διενέργειας φορολογικών βεβαιώσεων (κινδύνων πληροφοριών). Ο κίνδυνος διφορούμενης ερμηνείας του νόμου από τον φορολογούμενο και τη φορολογική αρχή είναι ένας άλλος τυπικός κίνδυνος για τη Ρωσία. Η πείρα δείχνει ότι οι φορολογικοί κίνδυνοι συνδέονται ακριβώς με εκείνες τις συναλλαγές που πραγματοποιούνται προκειμένου να επιτευχθούν ευνοϊκές φορολογικές συνέπειες. Πρέπει να καταλάβετε: όταν μια επιχείρηση επιδιώκει να εξοικονομήσει φόρους, βρίσκεται στη ζώνη δυνητικού κινδύνου και ως εκ τούτου είναι απαραίτητο να ενεργεί εξαιρετικά με σύνεση. Κατά τη διάρκεια της νομικής και φορολογικής ανάλυσης των προγραμματισμένων συναλλαγών, κατά κανόνα, εντοπίζονται οι λεγόμενοι φορολογικοί κίνδυνοι - καταστάσεις όπου είναι δύσκολο ακόμη και για έναν ειδικό να απαντήσει ξεκάθαρα στην ερώτηση "Να πληρώσει ή να μην πληρώσει;".

Ο βαθμός κινδύνου μπορεί να εκτιμηθεί με βάση την καθιερωμένη νομολογία, και ελλείψει τέτοιας, είναι απαραίτητο να ξεκινήσετε εκ των προτέρων μια δικαστική διαμάχη για να δημιουργήσετε το απαραίτητο προηγούμενο και να ξεκινήσετε έτσι τη φορολογική «μηχανή του χρόνου». Αυστηρά μιλώντας, η νομολογία δεν αναγνωρίζεται επίσημα στη Ρωσία. Στην πραγματικότητα, όμως, όλα είναι διαφορετικά: οι δικαστές δεν θέλουν να ακυρωθούν οι αποφάσεις τους, και ως εκ τούτου προσπαθούν να λάβουν υπόψη τη θέση των ανώτερων δικαστικών οργάνων.

Δυνάμει του υφιστάμενου συστήματος διαιτησίας, η απόφαση του ακυρωτικού δικαστηρίου είναι οριστική για τις περισσότερες διαφορές. Οι υποθέσεις φτάνουν στο Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας εξαιρετικά σπάνια, μόνο ως εξαίρεση. Επομένως, εάν για κάποιο θέμα δεν υπάρξει αντίστοιχη εξήγηση από το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τότε η πρακτική του περιφερειακού δικαστηρίου «τους» θα είναι καθοριστική για τα πρωτοδικεία και τα εφετεία, για τους φορολογούμενους και τις φορολογικές αρχές.

Δεύτερον, μια ομάδα κινδύνων που σχετίζονται με εσφαλμένη εκπλήρωση φορολογικών υποχρεώσεων, λάθη στο φορολογικό λογιστικό ή φορολογικό σχεδιασμό (ρίσκοι διαδικασίας). Οι κίνδυνοι της διαδικασίας μπορούν να χωριστούν υπό όρους σε διάφορες υποομάδες:

1. Κίνδυνοι που σχετίζονται με μια συγκεκριμένη συναλλαγή. Όσον αφορά τον κίνδυνο φορολογικών κινδύνων, δεν μπορεί κανείς να συγκρίνει τη συνήθη προσφορά αγαθών με το εμπόριο εντός του ομίλου, ακόμη και κατά τη διέλευση των συνόρων. Κίνδυνοι προκύπτουν όταν μια επιχείρηση πραγματοποιεί μια μεγάλη ή ασυνήθιστη συναλλαγή (το προσωπικό, τα συστήματα, οι βάσεις δεδομένων, οι διαδικασίες ελέγχου δεν έχουν ρυθμιστεί για να αντιμετωπίσουν πλήρως τον κίνδυνο). Αυτή η κατηγορία περιλαμβάνει τους κινδύνους τεχνικών ή πραγματικών λαθών στη διαδικασία υπολογισμού των φόρων και (ή) καθυστέρησης στην πληρωμή τους. Ο κίνδυνος τέτοιων κινδύνων εκφράζεται επίσης στο γεγονός ότι κάθε μεμονωμένος κίνδυνος μπορεί να είναι μικρός, αλλά συνολικά μπορούν να δημιουργήσουν μια απειλητική κατάσταση, ειδικά εάν η επιχείρηση διαθέτει εκτεταμένο δίκτυο καταστημάτων. Η διοίκηση της εταιρείας θα πρέπει να αναρωτηθεί τι θα συμβεί αν αθροιστούν οι κίνδυνοι. υπάρχουν αρκετοί πόροι για την εξουδετέρωση των συνεπειών; εάν το αποτέλεσμα της ανάπτυξης σε ένα τέτοιο σενάριο θα ήταν αποδεκτό. Πρέπει να είσαι προετοιμασμένος για τη χειρότερη κατάσταση. Τέτοιοι κίνδυνοι αναφέρονται συνήθως ως κίνδυνοι χαρτοφυλακίου. Σε αυτήν την περίπτωση, η δημιουργία ενός συστήματος διαχείρισης εγγράφων, ο εσωτερικός έλεγχος και ο ενδελεχής έλεγχος από εξωτερικούς ελεγκτές μπορούν να βοηθήσουν.
2. Οι κίνδυνοι προκύπτουν από απλά διαχειριστικά λάθη και παραλείψεις όταν τα φορολογικά ή λογιστικά τμήματα δεν εμπλέκονται στη διαδικασία λήψης διοικητικών αποφάσεων. Στην πράξη, αυτό σημαίνει ότι η εταιρεία δεν έχει σαφή οργανωτική δομή για τη διαχείριση κινδύνων. Αντίστοιχα, όσο πιο εξειδικευμένα τμήματα εμπλέκονται στον προγραμματισμό των εργασιών της εταιρείας, ειδικά των λεγόμενων μη τυποποιημένων, και δεν αντικατοπτρίζουν απλώς τα αποτελέσματά τους, τόσο πιο δικαιολογημένο είναι να μιλάμε για διαχείριση κινδύνου.
3. Η συμφωνία είναι κακώς τεκμηριωμένη. Μία από τις συχνές αιτίες αρνητικών φορολογικών συνεπειών είναι η ανεπαρκής τεκμηρίωση για το είδος της συναλλαγής που έχει πραγματοποιήσει η εταιρεία. Δεν είναι τυχαίο ότι οι φορολογικές αρχές απαιτούν ολοένα και περισσότερο την υποβολή πλήρους τεκμηρίωσης για να βεβαιωθούν ότι η δηλωθείσα συναλλαγή όντως πραγματοποιείται. Δυστυχώς, πολύ συχνά αυτή η τεκμηρίωση είτε είναι ανεπαρκής είτε ανύπαρκτη.

Η τεκμηριωμένη επιβεβαίωση της οικονομικής σκοπιμότητας μειώνει σημαντικά τους φορολογικούς κινδύνους, αλλά υπάρχουν αυτή τη στιγμήδεν ρυθμίζεται από τη φορολογική νομοθεσία: μπορούμε μόνο να μιλήσουμε γενικές αρχέςπροετοιμασία τέτοιων εγγράφων.

Δυστυχώς για Πρόσφαταπαρατηρούμε μια σαφώς καθορισμένη τάση που σχετίζεται με τις ιδιαιτερότητες του φορολογικού ελέγχου. Είναι αδύνατο να μην αναφέρουμε σχετικά την κατάσταση με την έκδοση τιμολογίων. Έτσι, για παράδειγμα, η έλλειψη αποκρυπτογράφησης της υπογραφής του προσώπου που υπέγραψε το τιμολόγιο ή ένα σφάλμα στη νόμιμη διεύθυνση του αντισυμβαλλομένου χρησιμεύουν ως λόγοι για την άρνηση επιστροφής του φόρου προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ) σε αυτό το τιμολόγιο, το ποσό που μπορεί να είναι τόσο 100 όσο και 200 ​​και 500 εκατομμύρια ρούβλια Ταυτόχρονα, δεν λαμβάνονται υπόψη ούτε οι αναφορές της εταιρείας για αλλαγές στο τιμολόγιο, ούτε οι αντέλεγχοι των αντισυμβαλλομένων που επιβεβαιώνουν το γεγονός της καταβολής φόρου επί των εσόδων και καταβολής φόρου στον προϋπολογισμό. Δηλαδή, το γεγονός ότι ο αγοραστής πληρώνει τον φόρο στον πωλητή και ο τελευταίος μεταφέρει αυτόν τον φόρο στον προϋπολογισμό δεν σημαίνει δικαίωμα του πρώτου να συμψηφίσει τον ΦΠΑ που καταβλήθηκε στον προϋπολογισμό. Επί του παρόντος καλείται μια επαρκής δικαστική πρακτική να επιλύσει αυτήν την αντίφαση και στο μέλλον - μια νομοθετική διευθέτηση αυτού του προβλήματος.

Τρίτον, οι κίνδυνοι που προκύπτουν από την επιβολή της φορολογικής νομοθεσίας από τις φορολογικές αρχές και τα δικαστήρια (περιβαλλοντικοί κίνδυνοι). Αυτή η κατηγορία περιλαμβάνει επίσης κινδύνους που προκύπτουν από την αβεβαιότητα σχετικά με την εφαρμογή της φορολογικής νομοθεσίας σε διαφορετικές περιστάσεις, και τους κινδύνους πιθανών αλλαγών στη φορολογική νομοθεσία ή πρακτικές, καθώς και απροσδόκητα κρίσεις, «αλλαγή εξουσίας», από τον ομοσπονδιακό υπουργό μέχρι τον εφοριακό. Η διοίκηση της εταιρείας μπορεί να αντιμετωπίσει ένα πολύ δύσκολο έργο εάν τα υποκαταστήματα της επιχείρησης είναι γεωγραφικά διάσπαρτα σε όλη τη Ρωσία, αφού στη χώρα μας στην Αγία Πετρούπολη η νομοθεσία ερμηνεύεται διαφορετικά από ό,τι στη Μόσχα. Αν η επιχείρηση ξεπεράσει τα σύνορα της χώρας, η κατάσταση είναι ακόμη πιο περίπλοκη. Ο οργανισμός δεν μπορεί να επηρεάσει την πιθανότητα αυτών των κινδύνων και επομένως μπορούν επίσης να χαρακτηριστούν ως εξωτερικοί κίνδυνοι.

Τέταρτον, οι κίνδυνοι φήμης είναι οι κίνδυνοι να βλάψουν τη φήμη της εταιρείας.

Η ταξινόμηση των φορολογικών κινδύνων σύμφωνα με διάφορα κριτήρια αποκάλυψε, κατά τη γνώμη μας, το κύριο μειονέκτημα του ορισμού του φορολογικού κινδύνου, το οποίο προσδιορίστηκε ως η πιθανότητα οικονομικών ζημιών. Είναι προφανές ότι οι ζημίες της εταιρείας σε περίπτωση ταξινόμησης του κινδύνου πτώχευσης, του κινδύνου αναστολής των δραστηριοτήτων της εταιρείας, του κινδύνου βλάβης της φήμης της εταιρείας, του κινδύνου ποινικής δίωξης των στελεχών της εταιρείας ως φορολογικού κινδύνου δεν μπορούν να περιοριστούν σε αμιγώς οικονομικές απώλειες. Πράγματι, το μεγαλύτερο μέρος των αρνητικών συνεπειών με τον ένα ή τον άλλο τρόπο οδηγεί σε οικονομικές απώλειες για την εταιρεία, αλλά σε καμία περίπτωση δεν περιορίζεται σε αυτές. Έτσι, σύμφωνα με τον A.V. Grachev, οι φορολογικοί κίνδυνοι μπορούν να εκφραστούν όχι μόνο με τη μορφή πραγματικών οικονομικών ζημιών, αλλά και ως αρνητικές νομικές συνέπειες των ενεργειών των κρατικών και δημοτικών αρχών.

Από αυτή την άποψη, θα ήταν σωστό, κατά τη γνώμη μας, να ορίσουμε τον φορολογικό κίνδυνο ως την πιθανότητα αρνητικών συνεπειών κάθε είδους για όλους τους συμμετέχοντες στις φορολογικές σχέσεις.

Βιβλιογραφία

1. Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B. Σύγχρονο οικονομικό λεξικό. Μ.: INFRA-M, 2007. S. 358.
2. Tsyrkunova T.A., Migunova M.I. Φορολογικοί κίνδυνοι: ουσία και ταξινόμηση // Χρηματοδότηση και πίστωση. 2005. N 33. S. 48 - 53.
3. Narezhny V. M&A χωρίς δικαίωμα φορολογικού κινδύνου // Σύμβουλος. 2008. Νο. 1.
4. Che A.Yu. Περί φορολογικών κινδύνων // Φορολογικό Δελτίο. 2007. Νο 10.
5. Pinskaya M.R. Φορολογικός κίνδυνος: ουσία και εκδηλώσεις // Οικονομικά. 2009. Νο 2.
6. Panskov V.G. Φορολογικοί κίνδυνοι: φορολογούμενοι και κράτος // Φορολογικό Δελτίο. 2009. Νο. 1.
7. Pavlenko N.A. Πώς να ταξινομήσετε τους φορολογικούς κινδύνους // Ο φορολογικός σας δικηγόρος. 2008. Νο 12.
8. Bryzgalin A. Ομιλία στο Δεύτερο Πανρωσικό Φορολογικό Συνέδριο 18 - 19/11/2008.
9. Grachev A.V. Φορολογικοί κίνδυνοι και κίνδυνοι από ανέντιμη επιχειρηματική συμπεριφορά // Οικονομικά. 2009. N 3.

O.V. Gordeeva

λογιστής

Χαρακτηρίζοντας την πιθανότητα απρόβλεπτων οικονομικών ζημιών που σχετίζονται με την εισαγωγή νέων τύπων, την αύξηση του ποσού των υφιστάμενων φόρων, την κατάργηση αυτών που χρησιμοποιούνται από την επιχείρηση ή, την αλλαγή της διαδικασίας και του χρόνου πληρωμής φόρων.

Ο φορολογικός κίνδυνος περιλαμβάνει τον κίνδυνο για το υποκείμενο των φορολογικών έννομων σχέσεων να υποστεί οικονομικές και άλλες ζημίες που συνδέονται με τη φορολογική διαδικασία, λόγω αρνητικών αποκλίσεων για το θέμα αυτό από τις μελλοντικές καταστάσεις που αναλαμβάνει, βάσει των ισχυόντων κανόνων δικαίου, βάσει για τις οποίες παίρνει αποφάσεις στο παρόν.

Φορολογικοί κίνδυνοι προκύπτουν και σε περίπτωση ανεπαρκούς επεξεργασίας της φορολογικής νομοθεσίας, ασάφειας των επιμέρους διατάξεων της. Στην περίπτωση αυτή, οι φορολογικοί κίνδυνοι του φορολογούμενου προκύπτουν σε σχέση με τη χρήση επικίνδυνων, προσπαθειών εκμεταλλεύσεως της διττότητας των διατάξεων της φορολογικής νομοθεσίας, καθώς και λόγω της άσκησης αναποτελεσματικής φορολογικής πολιτικής από μια οικονομική οντότητα.

Οι φορολογικοί κίνδυνοι εξετάζονται από τη θέση του κράτους και του φορολογούμενου. Έτσι, υπάρχουν σαφώς σημαντικές διαφορές στα συστήματα των παραγόντων φορολογικού κινδύνου για το κράτος (που εκπροσωπούνται από εξουσιοδοτημένες φορολογικές αρχές) και τους φορολογούμενους, με αποτέλεσμα να υπάρχουν διαφορές και στην εκδήλωση φορολογικών κινδύνων.

Υπάρχουν τρεις κύριες ομάδες φορολογικών κινδύνων.

Ομάδα	Αποκρυπτογράφηση
I - μια σαφής απειλή για φορολογική και ακόμη και ποινική ευθύνη	Κίνδυνοι προκύπτουν σε περίπτωση βαριάς φοροδιαφυγής. Σε τέτοιες περιπτώσεις, ο κίνδυνος δίωξης είναι πολύ υψηλός. Στην πράξη, ολοένα και περισσότερες είναι οι περιπτώσεις που, κατά την εξέταση ποινικών υποθέσεων, τα δικαστήρια επιβάλλουν στους ένοχους πραγματικές ποινές φυλάκισης.
II - κίνδυνοι επιβολής φορολογικής υποχρέωσης που προκαλούνται από ανακρίβεια και αβεβαιότητα των νομοθετικών κανόνων	Κίνδυνοι προκύπτουν όταν δεν υπάρχει σαφής απάντηση σε οποιοδήποτε ερώτημα στη φορολογική νομοθεσία. Εμπειρογνώμονες, ελεγκτές, το Υπουργείο Οικονομικών διαφωνούν, η δικαστική πρακτική δεν είναι ενιαία και το Ανώτατο Εφετείο δεν έχει ακόμη διαμορφώσει τη νομική του θέση. Ακόμα κι αν ο οργανισμός καθοδηγείται από ορθή πρακτική διαιτησίας, υπάρχει πιθανότητα το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο να αποφασίσει διαφορετικά.
III - υποκειμενικοί κίνδυνοι	Κίνδυνοι προσωπικών κρίσεων φορολογικών επιθεωρητών και η ερμηνεία τους στη φορολογική νομοθεσία και τις δραστηριότητες του ελεγχόμενου οργανισμού. Οι κίνδυνοι εντοπισμού κατά την επαλήθευση εταιρειών μιας ημέρας μεταξύ των αντισυμβαλλομένων του οργανισμού, ενώ οι εταιρείες συχνά, για αντικειμενικούς λόγους, δεν μπορούν να επαληθεύσουν όλους τους αντισυμβαλλομένους τους και δεν έχουν την αρμοδιότητα να το πράξουν.

Οι χρηματοοικονομικοί φορολογικοί κίνδυνοι μπορούν να εκτιμηθούν σε χρηματικούς όρους (επιπλέον, οι φορολογικές σχέσεις αποτελούν μέρος των οικονομικών σχέσεων). Η ποινική ευθύνη δεν μπορεί νομικά να αποτιμηθεί σε χρηματικούς όρους, ενώ άλλα είδη ευθύνης μπορεί να έχουν χρηματική αξία.

Υπάρχουν διάφοροι τύποι φορολογικών κινδύνων:

• κινδύνους φορολογικού ελέγχουεξαρτώνται σημαντικά από το επίπεδο δραστηριότητας του φορολογούμενου σε σχέση με την ελαχιστοποίηση του φόρου. Για έναν νομοταγή φορολογούμενο, οι κίνδυνοι του φορολογικού ελέγχου είναι αρκετά μικροί και μάλλον συνοψίζονται στην πιθανότητα εμφάνισης και εντοπισμού από τις φορολογικές αρχές τυχαίων σφαλμάτων φορολογική λογιστική. Για έναν φορολογούμενο που λαμβάνει ενεργά μέτρα για την ελαχιστοποίηση των φόρων, αυτοί οι κίνδυνοι αυξάνονται σημαντικά.
• κινδύνους αυξημένης φορολογικής επιβάρυνσης- αυτοί οι κίνδυνοι είναι εγγενείς σε μακροπρόθεσμα οικονομικά έργα, όπως νέες επιχειρήσεις, επενδύσεις σε ακίνητα και εξοπλισμό, μακροπρόθεσμα δάνεια. Τέτοιοι κίνδυνοι περιλαμβάνουν την εμφάνιση νέων φόρων, την αύξηση των συντελεστών των υφιστάμενων φόρων και την κατάργηση των φορολογικών κινήτρων.
• κινδύνους δίωξης— Σημαντικές οικονομικές ζημίες ενδέχεται να προκύψουν και στους φορολογούμενους στο πλαίσιο της ποινικής δίωξης για τη διάπραξη αδικημάτων που προβλέπει ο Ποινικός Κώδικας.